Consecuencias Legales de la Presentación Extemporánea de Autoliquidaciones Tributarias
Régimen de la Presentación Extemporánea de Retenciones y sus Consecuencias
1. Presentación de Autoliquidación Fuera del Plazo Voluntario
¿Se puede proceder a presentar la autoliquidación de las retenciones correspondientes al tercer trimestre de 2003, pese a la finalización del período voluntario de pago, el día 3 de diciembre de 2003?
Sí que se podría, pero se trataría de una presentación en período ejecutivo. De acuerdo con el artículo 161.1.b) de la Ley General Tributaria (LGT):
“El período ejecutivo se inicia:…b) En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso, al día siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya hubiere concluido, el día siguiente a la presentación de la autoliquidación”.
Es decir, el período ejecutivo se iniciaría el día 21 de octubre de 2009, de manera que la presentación de la autoliquidación se realiza en período ejecutivo.
Consecuentemente, al no haber requerimiento previo por parte de la Administración, podemos calificar la presentación como espontánea y extemporánea, por lo que serán de aplicación los recargos previstos en el artículo 27 LGT, de cuantía equivalente al 5, 10 o 15 %.
Dichos recargos se aplican en función del tiempo transcurrido desde el inicio del período ejecutivo:
- 5 %: si han transcurrido hasta 3 meses.
- 10 %: si han transcurrido más de 3 meses y hasta 6 meses.
- 15 %: si han transcurrido más de 6 meses y hasta 12 meses.
Dichos recargos, siempre y cuando la presentación no se efectúe más allá de los 12 meses siguientes al inicio del período ejecutivo, excluirán intereses de demora y sanciones.
2. Consecuencias de la Falta de Ingreso
¿Qué ocurriría si no se acompaña el ingreso de las mismas?
En caso de no acompañar el ingreso de las mismas, a partir del día siguiente, es decir, del 4 de diciembre, serían exigibles también los recargos del período ejecutivo previstos en el artículo 28 LGT.
Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario. Son de tres tipos:
- Recargo ejecutivo del 5 %: si la deuda se satisface antes de la notificación de la providencia de apremio.
- Recargo de apremio reducido del 10 %: si esta se satisface en el plazo concedido por la providencia de apremio.
- Recargo de apremio ordinario del 20 %: si la deuda se satisface una vez transcurrido el plazo previsto en dicha providencia.
3. Aplazamiento y Fraccionamiento de la Deuda
¿Puede solicitar en este momento aplazamiento y fraccionamiento de la deuda?
En principio no, ya que de acuerdo con el artículo 65.2 LGT, existe una limitación específica para este tipo de obligaciones:
“…Tampoco podrán aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria”.
4. Calificación como Infracción Tributaria y Sanciones Aplicables
¿Podrían ser estos hechos calificados como infracción tributaria? Si fuera así, ¿cuál sería la sanción correspondiente?
Sí que podrían calificarse como infracción tributaria. Concretamente, se abre aquí la posibilidad de aplicar dos infracciones tributarias, en función de si la presentación efectuada el día 3 de diciembre es espontánea o no:
- Si la presentación es espontánea, procederá la infracción del artículo 198 LGT.
- Si la presentación no es espontánea (es decir, ha habido requerimiento previo), procederá la infracción del artículo 191 LGT.
h4. Infracción del Artículo 198 LGT (Presentación Espontánea)
Esta infracción se refiere a:
“Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones”.
Nos encontramos ante una infracción leve, a la cual corresponde con carácter general una multa pecuniaria fija de 200 euros.
h4. Infracción del Artículo 191 LGT (Dejar de Ingresar)
Esta infracción se refiere a:
“Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación”.
Nos encontraremos ante una infracción que puede ser calificada como leve, grave o muy grave en función de la base de la sanción y de la existencia o no de ocultación de datos o medios fraudulentos. Dependiendo de la calificación, la sanción aplicable será distinta.
Finalmente, hay que señalar que la base de la sanción será, en cada caso, la cuantía no ingresada en la autoliquidación como consecuencia de la comisión de la infracción.