Contabilidad presupuestaria: presupuesto de gastos e ingresos del sector público estatal

CONTABILIDAD DEL PRESUPUESTO DE GASTOS E INGRESOS

Presupuesto: documento que recoge lo que se prevé gastar (pagar) y lo que se prevé ingresar (cobrar) en el ejercicio. Los Presupuestos Generales del Estado constituyen la expresión cifrada, conjunta y sistemática de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los órganos y entidades que forman el sector público estatal (art. 32.1 LGP).

Conceptos básicos

• Estado de ingresos: estimación de los recursos económicos a liquidar durante el ejercicio.
• Estado de gastos: créditos necesarios para atender obligaciones.
• Capítulos del presupuesto de gastos: gastos de personal; gastos corrientes en bienes y servicios; gastos financieros; transferencias corrientes; inversiones reales; fondo de contingencia y otros imprevistos; transferencias de capital; activos financieros; pasivos financieros. Un gasto contable que no suponga salida de dinero no es gasto presupuestario.
• Capítulos del presupuesto de ingresos: impuestos directos; impuestos indirectos; tasas, precios públicos y otros ingresos; transferencias corrientes; ingresos patrimoniales; transferencias de capital; activos financieros; pasivos financieros. Los ingresos no financieros son los corrientes y de capital (capítulos 1 a 7); los ingresos financieros, los capítulos 8 y 9.
• Equilibrio presupuestario: los estados de gastos no podrán superar el importe total de las previsiones de los estados de ingresos (gastos = ingresos).
• Ámbito temporal: año natural. Escenario plurianual (líneas básicas de actuación a medio plazo).

Estructura del presupuesto de gasto

• Orgánica: agente que realiza el gasto; agrupa los créditos de los centros gestores del gasto por secciones y servicios.
• Programas (funcional): objetivos del gasto, para qué se gasta.
• Económica: naturaleza del gasto, en qué se gasta.

Partida o aplicación presupuestaria: combinación de las tres clasificaciones (orgánica, funcional y económica).

Crédito presupuestario (límite del gasto): cantidad o importe asociado a cada aplicación presupuestaria.

Niveles de vinculación

En el proceso de gestión de los créditos para gastos podemos diferenciar:

• a) Nivel de presupuestación: nivel de desagregación con el que los créditos deben presentarse en el Presupuesto.
• b) Nivel de vinculación jurídica: aquel sobre el que operan las limitaciones cualitativas y cuantitativas, y sobre el que se efectuará el control de existencia de crédito.

El carácter vinculante de los créditos para gastos significa que estos se destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan sido autorizados. Así, en el ámbito estatal, el artículo 27.2 establece que el carácter limitativo y vinculante de los créditos corresponderá al nivel de especificación con el que aparezcan en el Presupuesto.

Artículo 43 LGP: «En el presupuesto del Estado, los créditos se especificarán a nivel de concepto, salvo los créditos destinados a gastos de personal y corrientes en bienes y servicios, que se especificarán a nivel de artículo, y las inversiones reales a nivel de capítulo. No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su concreta clasificación económica: los destinados a atenciones protocolarias y representativas y gastos reservados, declarados ampliables conforme a lo establecido en el artículo 54; las subvenciones nominativas, que se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio; y los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio.»

A mayor apertura de la vinculación, mayor flexibilidad y agilidad en la gestión. De este modo, las distribuciones por debajo del nivel vinculante son meramente indicativas y pueden ser reasignadas siempre que se respete la cifra del nivel de vinculación establecido, que es el que tiene carácter vinculante. Se pueden realizar gastos con cargo a cada uno de los conceptos que integran el artículo, mientras que el conjunto no exceda del crédito asignado. El resultado es la posibilidad de acceder a una «bolsa» de vinculación, sin necesidad de proceder a una modificación presupuestaria, siempre que exista crédito en la «bolsa». Con ello se reduce la necesidad de recurrir a modificaciones presupuestarias y se dota de mayor agilidad a la gestión de los gastos del presupuesto.

Vinculación: la cantidad del dígito 2.º no se puede pasar del presupuesto. Por ejemplo, 300 €, dentro del dígito 2.º está el 3.º, por lo que ahí se puede modificar como convenga sin pasar de la cantidad del 2.º (gastos de personal 150, suministros 70 y gas 80; en total no se pasa de 300).

Ejecución del presupuesto de gastos: conjunto de actuaciones administrativas tendentes a la realización del gasto público.

Reflejo en documentos contables: información individualizada de cada operación: datos sobre terceros, importe, aplicación presupuestaria, fecha del gasto, fecha de pago, etc.

Cuentas anuales: contabilidad económico-patrimonial (balance, cuenta del resultado económico-patrimonial, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo) y contabilidad presupuestaria (estado de liquidación del presupuesto, memoria).

Gasto presupuestario

Gastos: decremento en el patrimonio neto de la entidad, porque se produce un incremento de pasivo o una disminución de activo.

Gasto presupuestario: movimiento patrimonial susceptible de generar pagos dentro del ejercicio económico. La contabilidad del presupuesto de gastos recoge las fases previas al pago: estimación del gasto inicial, modificaciones de esa estimación, autorización del gasto, compromiso de gasto, reconocimiento de una obligación de pago y pago.

Cuadro de cuentas: contabilidad presupuestaria, grupo 0 (operaciones con incidencia presupuestaria que no modifican la situación económico-patrimonial; su utilización tiene carácter optativo) y enlace con la contabilidad económico-patrimonial, grupo 4 (modifican la situación económico-patrimonial).

Operaciones del presupuesto de gasto corriente

Se entiende por operaciones del presupuesto de gasto corriente las derivadas de la ejecución del presupuesto de gastos del ejercicio en vigor: apertura del presupuesto de gastos (créditos iniciales), modificaciones de crédito, retención de crédito, autorización de gastos, compromiso de gastos, reconocimiento de obligaciones, extinción de obligaciones y operaciones de cierre.

Las cinco primeras operaciones no producen efectos patrimoniales y su contabilidad se lleva con las cuentas del grupo 0. Las operaciones de reconocimiento sí producen efectos económico-patrimoniales, registrándose en cuentas del grupo 4. En el nuevo PGCP, la utilización de las cuentas del grupo 0 del presupuesto de gastos tiene carácter optativo, sin perjuicio del reflejo de las operaciones correspondientes en la contabilidad de desarrollo.

Apertura del presupuesto de gastos (créditos iniciales)

Una vez efectuada la apertura de la contabilidad económico-patrimonial, se contabiliza la apertura del presupuesto de gastos por el importe total de los créditos iniciales del presupuesto de gastos aprobado en el ejercicio. Los créditos iniciales son los importes asignados inicialmente a cada aplicación presupuestaria para gastar durante un ejercicio.

Justificante de la operación: presupuesto aprobado por la autoridad competente a fecha 1/1/X.

Significado de las cuentas:

• 000 «Presupuesto del ejercicio corriente»: debe, en el momento de la apertura del presupuesto, el importe de los créditos para gastos inicialmente aprobados.
• 001 «Presupuesto de gastos del ejercicio corriente»: recoge en debe y haber el importe de los créditos inicialmente aprobados; permanece invariable hasta el cierre.
• 003 «Créditos disponibles»: recoge en haber el importe de los créditos inicialmente aprobados y en situación de disponible.