Entender el Impuesto sobre la Renta: Funcionamiento y Concepto Clave

El Impuesto sobre la Renta: ¿Por qué es un Impuesto Personal?

Es uno de los tres principales impuestos en España y el resto del mundo, ya que es uno de los que más recaudan (sin ellos no se podrían pagar las cuentas en España); porque lo paga mucha gente junto con el IVA y las cotizaciones a la Seguridad Social; y por su importancia ha ido creciendo muy rápido a partir del siglo XX. Es un impuesto reciente y su participación en los ingresos públicos ha sido creciente.

Otras razones fundamentales

Afecta a tres decisiones económicas cotidianas:

• 1) Va a influir en la oferta de trabajo existente de un país, en el factor humano, porque en determinados niveles desincentiva al trabajo.
• 2) Decisión de ahorro: el ahorro genera rendimiento y estos tributan.
• 3) Puede afectar a la asunción de riesgo (está relacionado con la inversión): cuando se toma una inversión es porque se espera obtener un rendimiento del negocio.
• 4) Es un tema de debate concurrente porque afecta a todo el mundo y, por tanto, es objeto de reforma continua.
• 5) Tiene mucha potencia recaudatoria.
• 6) Aceptación social de que la renta es un buen indicador para medir la capacidad de pago del sujeto pasivo.

La Renta como Medida de la Capacidad de Pago del Impuesto

Necesitamos la definición de renta: capacidad de pago que esté regulado por una ley e insertado dentro de dicha ley. La ley que regula el IRPF establece como un falso legal de renta que supone una plasmación del concepto económico de renta.

Objetivo: conseguir una definición económica de renta fiscal de manera operativa para que los contribuyentes puedan calcularla sin dificultad. El recorrido de esta definición se basa en la definición de dos autores:

• Haig: Renta fiscal: valor monetario (lo que se va a medir va a ser en unidades monetarias) del aumento neto del poder económico personal entre un periodo de tiempo. Voy a descontar del poder económico las deudas que ha contraído en ese periodo y esa cantidad sí es el verdadero poder económico de esa persona y es la cantidad que gravará el impuesto.
• Simons: Renta extensiva o amplia: la renta personal a efectos fiscales es la suma del valor de mercado de los derechos ejercidos en el consumo + cambio en los derechos de propiedad entre el comienzo y el final de un periodo.

Simons dice que Yf = C +/- ∆W. Esta fórmula es una aportación conjunta de Haig y Simons. Con ella se calcula la base imponible del impuesto. Esta definición no tiene sentido legal, ya que toda definición legal ha de tener un marcado sentido práctico y operativo (principio de sencillez). Particularmente hay que resolver tres cuestiones:

1. ¿Qué se entiende por consumo?
2. ¿Qué papel se otorga a las transferencias?
3. Ídem con las ganancias (pérdidas) de capital o incrementos (decrementos) de patrimonio.

Análisis de las Cuestiones Clave

1) ¿Qué hay que incluir en el autoconsumo?

El autoconsumo es cuando tenemos que pagar por un producto porque nos podemos abastecer nosotros mismos. La respuesta la tenemos que buscar desde la perspectiva de la equidad fiscal; por tanto, el autoconsumo se valorará a precio de mercado, aunque en la práctica no se puede incluir el autoconsumo.

¿Retribuciones en especie? ¿Se tienen que incluir en el cálculo de la renta fiscal? Sí.

¿Consumo de bienes duraderos? Se imputa al año en el que se paga el bien duradero. No se incluye por su dificultad de probar. La solución habitual es que se incluye como renta personal solo las retribuciones en especie.