Régimen especial de las agencias de viajes en el IVA: base imponible y exenciones

Resumen

El documento explica el régimen especial del IVA aplicable a las agencias de viajes que actúan como meros comisionistas en nombre propio. Describe su ámbito de aplicación, las exclusiones, las exenciones por territorialidad y los dos métodos para determinar la base imponible: operación por operación y de forma global. Un estudiante aprenderá cómo se calcula el margen bruto de la agencia.

Puntos clave

El régimen especial se aplica a las agencias de viajes que actúan en nombre propio como meros comisionistas y utilizan bienes o servicios de otros empresarios.
No se aplica a las ventas al público de agencias minoristas que comercializan viajes organizados por agencias mayoristas, ni a las operaciones realizadas solo con medios de transporte o de hostelería propios.
Los servicios están exentos cuando los bienes o servicios utilizados para el viaje se prestan fuera de la Comunidad Europea; si el viaje es parcialmente comunitario, solo está exenta la parte correspondiente a prestaciones fuera de la CE.
Con el método operación por operación, la base imponible es el margen bruto: cantidad cargada al cliente (sin IVA) menos el importe efectivo (con impuestos) de los bienes y servicios adquiridos de terceros para el viaje.
Con el método global, la base imponible se determina por periodo impositivo a partir del importe total cargado a los clientes (con IVA incluido).
Las operaciones exentas y el importe de los bienes no se computan para determinar el margen bruto.

Ponte a prueba

Régimen Especial de las Agencias de Viajes

Este régimen se basa en una determinación especial de la base imponible, al igual que el régimen de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.

Ámbito de aplicación

El régimen se aplica a:

Las agencias de viajes que actúen en nombre propio respecto de los viajeros, es decir, como meros comisionistas, y utilicen en la realización del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.
Las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos turísticos cuando concurran los requisitos mencionados en el punto anterior.

Contenido y Exenciones

1. Exclusiones del régimen

El régimen no se aplicará a las ventas al público efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas (en este caso tributarán las agencias mayoristas) y las llevadas a cabo utilizando, exclusivamente, medios de transporte o de hostelería propios para la realización del viaje.

2. Exenciones por territorialidad

Los servicios prestados por las agencias de viajes sometidas a este régimen estarán exentos cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para efectuar el viaje se realicen fuera de la Comunidad Europea (CE). El viaje puede realizarse solo parcialmente en el territorio comunitario, en cuyo caso únicamente gozará de exención la parte de la prestación que corresponda a las prestaciones de servicios efectuados fuera de la CE.

Determinación de la Base Imponible

La base imponible se podrá determinar de dos formas:

A. Operación por operación

La base imponible será el margen bruto de la agencia de viajes, que estará constituido por:

(+) Cantidad total cargada al cliente (IVA excluido).
(–) Importe efectivo (impuestos incluidos) de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que, efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la agencia para la realización del viaje y redunden en beneficio del viajero.

Las cantidades correspondientes a las operaciones que estén exentas y el importe de los bienes no se computan para la determinación del margen bruto.

B. De forma global

El sujeto pasivo podrá optar por la determinación de la base imponible globalmente para cada periodo impositivo. El cálculo se efectuará según el siguiente procedimiento:

(+) Importe total cargado a los clientes (IVA incluido), correspondiente a las operaciones devengadas en cada periodo de liquidación.

Preguntas frecuentes

¿Qué es la base imponible en el régimen especial de agencias de viajes?

En la modalidad operación por operación, la base imponible es el margen bruto de la agencia: la cantidad cargada al cliente sin IVA menos el importe efectivo de los bienes y servicios adquiridos a otros empresarios para el viaje.

¿Cuándo están exentos los servicios de una agencia de viajes en este régimen?

Están exentos cuando los bienes o servicios adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para el viaje se realizan fuera de la Comunidad Europea. Si el viaje se realiza solo en parte en la UE, únicamente la parte correspondiente a prestaciones fuera de la CE queda exenta.

¿Qué agencias quedan excluidas de este régimen?

Quedan excluidas las ventas al público de agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas, que tributan las mayoristas, y las operaciones realizadas exclusivamente con medios de transporte o de hostelería propios.