Funcionamiento y Tipos de Impuestos sobre las Ventas en la Fiscalidad
Cálculos y Bases Imponibles en la OCDE
En la OCDE, los tips sobre ventas recaen sobre una base que excluye el impuesto, es decir, el precio neto de impuestos. El cálculo matemático sería:
piti = pe * te = te * pi (1 - ti)
Ya que pi - pi * ti = pe, por tanto:
te = ti / (1 - ti)ti = te / (1 + te)
Donde te sería el tipo de exclusión, pe el precio neto, ti el tipo de inclusión, y pi el precio bruto.
Impuestos Monofásicos sobre Ventas
El impuesto tan solo se podrá aplicar en una sola fase del proceso productivo. El objetivo principal que se persigue es gravar el consumo, ya que se va trasladando el impuesto de una fase a otra hasta que llega al consumidor.
Estos impuestos tienen mayor sencillez de recaudación, así como menor riesgo de evasión. El problema surge a la hora de distinguir la fase de producción, ya que las empresas pueden realizar ambas actividades a la vez. Se prefiere la aplicación sobre los minoristas porque distorsionan en menor medida la demanda de los mercados, ya que inciden solo en la demanda de consumo.
Por tanto, observamos que los Impuestos sobre Ventas en Fase (IVF) distorsionan tanto a la oferta como a la demanda al repercutir el coste impositivo sobre los precios de los productos (IVM < IVm). La aplicación del impuesto en las fases anteriores se trasladará como costes de producción de las siguientes, estimulando la creación de cadenas de distribución separadas por razones fiscales.
Los IVF tendrán un tipo efectivo de gravamen diferente según los bienes. Un mayor margen en la fabricación amplificaría los efectos de IVF. Para minimizar los costes de eficiencia impositiva, el IVMi (minoristas) es la figura tributaria más conveniente dentro de la tributación monofásica sobre las ventas.
Impuestos Multifásicos sobre Ventas
Aquí gravan varias o todas las fases del proceso productivo. Se agrupan en dos categorías:
1. Acumulativos o en cascada
El impuesto es un coste más de producción, acumulándose de una fase a otra ya que el impuesto soportado forma parte de la base del impuesto que se repercute.
2. No acumulativo o impuestos sobre el valor añadido
El impuesto soportado de las compras se deduce del impuesto repercutido y cobrado a los clientes. La empresa actúa como recaudadora del impuesto y, para ello, el impuesto no es un coste añadido del producto que compra. Normalmente es el consumo final quien soporta el impuesto ya que no puede repercutirlo.
Impacto en la Economía y la Producción
Los impuestos acumulativos no se aplican en la OCDE ya que alteran la oferta productiva al formar parte de los costes de producción. Ello daría lugar a que la empresa estaría dispuesta a producir menos para cada precio, pues su coste habría aumentado, o a ofertar las mismas cantidades requeridas a precios mayores.
Al aplicar un proceso productivo se obtiene un output a partir de los inputs de dicho proceso y de la aplicación de los factores trabajo y capital. Al vender dichos productos a unos precios se obtiene una cantidad que será igual al coste de los inputs más los costes salariales y los costes de uso de capital.
Beneficio en Ausencia de Impuestos
- Ingresos (precio * cantidad vendida)
- Costes de los insumos
- Costes salariales
- Costes de uso del capital
Si introducimos un impuesto multifásico acumulativo al tipo t, se altera el beneficio. En este caso habrá que multiplicar por (1 + t). Los puntos 1, 2 y 4 aquí entienden t en tasa unitaria.
Si no es acumulativo, el beneficio no se altera; en este caso hay que multiplicar por (1 + t) los puntos 1 y 2, y la cuantía (1 + t) * 1 - (1 + t) * 2 ingresarla en Hacienda. En consecuencia, el beneficio sigue siendo igual al obtenido en ausencia de los impuestos.