Guía de auditoría: afirmaciones, evidencia, procedimientos y riesgos

Afirmaciones de la Administración

Los procedimientos de auditoría tienen por objeto recabar evidencia relativa a las afirmaciones implícitas que hace la gerencia y que están contenidas en los estados financieros. El auditor debe relacionar cada una de estas afirmaciones con los riesgos y obtener las suficientes pruebas que respalden su opinión.

Afirmaciones de la Administración en los Estados Financieros

Estas afirmaciones son parte de los criterios que la dirección utiliza para registrar y revelar la información contable en los estados financieros:

• Existencia
• Integridad
• Derechos y obligaciones
• Valuación
• Presentación
• Exactitud
• Corte

1. Existencia u Ocurrencia

Existen los activos, el pasivo y el patrimonio que se reflejan en los estados financieros; las transacciones registradas efectivamente se realizaron.

2. Integridad

Están incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio que deberían presentarse en los estados financieros.

3. Derechos y Obligaciones

El cliente tiene derecho a los activos y obligación de pagar respecto a los pasivos que figuran en los estados financieros.

4. Valuación o Asignación

Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se presentan en montos que están determinados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

5. Presentación y Revelación

Las cuentas se describen y se clasifican en los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y se incluyen todas las revelaciones materiales y necesarias. Muchos auditores incluyen también de manera explícita otras dos categorías de afirmaciones:

Exactitud

Corrección aritmética de las operaciones registradas.

Corte

Registro de las operaciones en el período contable que corresponde.

Evidencia de Auditoría

La evidencia de auditoría es necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones que contienen los estados financieros y proporcionar así al auditor una base para expresar su opinión. Se obtiene diseñando y aplicando pruebas de auditoría.

Tipos de Evidencia

• Examen Físico
• Confirmación
• Documentación
• Observación
• Consulta al cliente
• Desempeño (Recálculo)
• Procedimientos analíticos

1. Examen Físico

Es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible. El examen físico, es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos más confiables y útiles de evidencias de auditoría. Ejemplo: inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos.

2. Confirmación

Es la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, independiente, que verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor. Ejemplo: confirmación bancaria, confirmación de abogados, confirmación de clientes.

3. Documentación

Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la información que es o debe ser incluida en los estados financieros. Ejemplo: facturas, contratos, escrituras.

4. Observación

Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales.

5. Consulta

Es obtener información escrita o verbal del cliente en respuesta a algunas preguntas del auditor. Por lo general, no puede considerarse como concluyente. Ejemplo: entrevistas.

6. Desempeño, Recálculo

Como lo indica el término, implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y transferencia de información que hace el cliente durante el período que se está auditando.

7. Procedimientos Analíticos

Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo: comparar los márgenes.

Pruebas Sustantivas

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar o verificar errores o irregularidades que afecten la precisión de los saldos de las cuentas de los estados financieros.

Pruebas Sustantivas Analíticas

Implican comparaciones de montos registrados en los saldos con las expectativas que desarrolla el auditor.

Pruebas Sustantivas de Detalle de Saldos

Se concentran en los saldos finales del mayor.

Procedimientos de Auditoría

Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia, que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría. Los procedimientos de auditoría deben estar respaldados por la evidencia de auditoría y la utilización de una u otra va a depender del tamaño, la naturaleza de la muestra, la cantidad de partidas a escoger y la oportunidad de las pruebas.

Ejemplos de Procedimientos de Auditoría

Arqueo

Principal procedimiento, consiste en efectuar un recuento físico.

Confirmación Bancaria

Enviar una carta al banco donde se maneja la cuenta bancaria, para solicitar el saldo. Adicionalmente se deberá lo siguiente:

Conciliación de Saldos de Banco

Determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco.

Corte de Ingreso y Egreso de Cheques

Se determinan claramente los últimos ingresos y los últimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no que se están registrando en periodos diferentes de los de su recepción o pago real.

Recálculo de Intereses de Inversiones

Efectuar cálculos globales que tiendan a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los resultados obtenidos.

Valuación

Verificar el valor de cotización de los títulos para juzgar si su presentación en los estados financieros es adecuada.

Cobros Posteriores

Verificar los pagos totales o parciales a las cuentas por cobrar realizados en días posteriores al corte.

Estudio de Incobrabilidad de Clientes

Las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad, deben ser provisionadas como incobrables y/o castigadas según corresponda.

Inventario Físico

Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estén debidamente respaldados con documentos.

Estudio del Concepto y Plazo de Amortización

Examinar el concepto que se pretende diferir para establecer si existe la característica de beneficio futuro.

Verificación de Pagos Posteriores o Egresos Posteriores

Revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos.

Revisión de Actas y Contratos

Revisar los acuerdos de la Asamblea de Accionistas y de juntas de Consejo así como contratos especiales.

Conexión contra Otras Cuentas

Verificar los intereses cargados a resultados y los intereses devengados por pagar, por ejemplo.

Análisis de Variaciones

Incrementos o reducciones, comparando cifras de un ejercicio contra las del que le antecede.

Cálculos Globales

Se realizan por conceptos de carácter fijo (rentas, ingresos, arriendos, etc.) o dependientes (comisiones sobre ventas).

Papeles de Trabajo (WPS)

Se conoce como papeles de trabajo a los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor, cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualquiera sean los métodos utilizados para obtenerla.

Algunos ejemplos de papeles de auditoría son: los programas de auditoría, los análisis del cliente, memorándum, cartas de confirmación, resúmenes de documentos, etc.

Objetivo de los Papeles de Trabajo

El objetivo global de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS).

Los propósitos más específicos son:

1. Organización y coordinación del examen de auditoría
2. Información a incluir en el informe de auditoría
3. Respaldo de la opinión del auditor
4. Evidencia Legal
5. Base para Informes especializados
6. Guía para auditorías subsecuentes

1. Organización y Coordinación del Examen de Auditoría

A través de los papeles se puede revisar y supervisar el trabajo en terrenos de las distintas etapas de la auditoría y verificar hallazgos.

2. Información a Incluir en el Informe de Auditoría

La evidencia para la preparación de los estados financieros básicos que componen el informe, están respaldados por los papeles de trabajo.

3. Respaldo de la Opinión del Auditor

Tienen evidencia sobre que: el trabajo fue planeado y se basó sobre la revisión de los controles internos, que hubo una correcta supervisión y que se revisó suficiente evidencia competente.

4. Informes Especializados

Los papeles pueden entregar información necesaria para la preparación de informes a la administración, informes a instituciones gubernamentales o porque el cliente necesita información.

5. Guía para Auditorías Subsecuentes

Los papeles del año anterior sirven como base para el trabajo de auditoría del año siguiente. Esto también se hace aplicable entre distintas firmas de auditoría.

6. Evidencia Legal

Usar papeles de trabajo para apoyar su afirmación de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realización de la revisión.

Acceso a los Papeles de Trabajo

En distintas ocasiones se puede recurrir a los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite el acceso a ellos se debe tener en cuenta:

1. No deben ser entregados sin la autorización previa por escrito del cliente.
2. Los papeles de trabajo deben permanecer en control del auditor.
3. No debe aceptarse que sean copiados de ninguna forma.
4. Asegurarse que no existan temas confidenciales que puedan ser incorrectamente interpretados.

Estructura Propuesta para los Papeles de Trabajo

Papeles de Archivo Permanente

• Temas Legales
• Temas Financieros
• Otros Temas

Papeles de Planificación

• Información de Relevancia Permanente
• Información del Año en Curso
• Trabajo de Planificación

Papeles de Auditoría Corrientes o del Año en Curso

• Resumen de Temas Relevantes
• Secciones Específicas por Rubro

Ejemplo de Subcategorías para Organizar el Informe de Auditoría

El informe de auditoría, es la forma en que se concreta el trabajo realizado por el auditor durante el período de visita al cliente y el tiempo de trabajo en oficina.

El informe de Auditoría en su preparación, como factores relevantes, debe considerar lo siguiente:

1. La información financiera debe haber sido preparada utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Estos principios deben haber sido aplicados uniformemente.
3. Se refiere a la presentación razonable de la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo.
4. Hacer referencia a otros auditores en el informe de auditoría, cuando corresponda.
5. Información financiera comparativa.

Tipos de Informes de Auditoría

1. Informe Estándar - Opinión Estándar

El informe estándar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de su operación y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Párrafo Explicativo

Son párrafos que se agregan al informe estándar. Existen ciertas circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue un párrafo explicativo a su informe, sin que ello constituya la expresión de una salvedad.

2. Informe No Estándar - Opinión con Salvedades

Una opinión con salvedades declara que excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Opinión Adversa

Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente, ni la situación financiera de la entidad, ni los resultados de sus operaciones, ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Abstención de Opinión

Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros.

Partes del Informe de Auditoría

1. Opinión o dictamen del auditor
2. Estados Financieros
3. Notas a los Estados Financieros

• Constitución de sociedad
• Criterios Contables aplicados
• Notas a las cuentas del balance

Procedimientos Analíticos

Dan origen a las pruebas analíticas (analítico sustantivas, analíticas generales).

Se definen como: Evaluaciones de información financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones entre datos financieros y no financieros … que implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor.

Una suposición fundamental es: Se prevé que existen relaciones verosímiles entre los datos y que se mantendrán mientras no se presenten condiciones opuestas.

Por tanto se puede utilizar esas relaciones para obtener evidencia sobre la información contenida en los estados financieros.

Naturaleza de los Procedimientos

Pueden ser desde un simple análisis de tendencias y razones, hasta un complicado modelo matemático con muchos datos.

Ejemplo:

1. Comparar los montos de ingresos y gastos del año actual con los de períodos anteriores, fijándose en las diferencias significativas.
2. Construir un modelo de regresión múltiple para estimar los ingresos por venta incorporando datos de la industria y económicos.

Importancia de los Procedimientos Analíticos

1. En cada método se pretende descubrir diferencias imprevistas o ausencia de aquellas previstas.
2. Dichas diferencias podrían indicar errores en los estados financieros, lo que implica investigar a fondo.
3. Obliga al auditor a aplicar su juicio e investigar para conocer al cliente y la industria en que opera.
4. Permite evaluar la capacidad para continuar como empresa en marcha.
5. Reducción de pruebas detalladas de auditoría (si se aplican como pruebas sustantivas para obtener evidencia).
6. Como revisión global de los estados financieros (Revisión analítica preliminar, ayuda en la planificación).

Disponibilidad y Confiabilidad de los Datos

Los datos podrían no estar disponibles para desarrollar expectativas.

Se debe evaluar la confiabilidad en base a la fuente de los datos.

Se debe considerar cualquier otra información que el auditor posea al respecto.

Los factores que influyen en la confiabilidad son:

• Obtenida de fuentes independientes externas o fuentes internas.
• Fuentes internas son independientes de quienes son responsables por los montos auditados.
• Obtenidos desde un sistema confiable y adecuado controles.
• Información sujeta a revisión año en curso o anterior.
• Se utilizan diversas fuentes.

Pasos a Seguir en los Procedimientos Analíticos

1. Crear una expectativa.
2. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarse, sin investigar.
3. Comparar la expectativa con el dato real.
4. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa.

Crear una Expectativa

Se puede realizar con:

• Información financiera comparativa de períodos anteriores.
• Resultados previstos como los presupuestos y los pronósticos.
• Relaciones entre los elementos de información financiera de un período.
• Información procedente de empresas similares de la misma industria.
• Relaciones entre la información financiera y los datos no financieros relevantes.

Investigación y Evaluación de Diferencias

Evaluar las desviaciones importantes no esperadas.

La respuesta de la administración debe corroborarse con otra evidencia comprobatoria.

Si no hay explicación se debe reunir evidencia suficiente a través de otro procedimiento.

Revisión Analítica Preliminar

Objetivo de la Revisión Analítica

Asegurar que los estados financieros sean congruentes con nuestro conocimiento del negocio, nuestra comprensión de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia de auditoría. Puesto que estos procedimientos analíticos no están diseñados para proporcionar seguridad sustantiva acerca de cuentas específicas y errores potenciales, no se ejecutan al mismo nivel de detalle que los procedimientos analíticos sustantivos.

• Mejorar la comprensión del negocio del cliente, así como de las transacciones y eventos que han ocurrido desde la última visita.
• Identificar áreas que puedan presentar riesgo para la auditoría.

Etapas en los Procedimientos Analíticos para la Revisión de los Estados Financieros

1. Obtener información financiera y, posiblemente, no financiera.
2. Comparar la información.
3. Analizar los resultados:
   1. Revisión de resultados de comparaciones iniciales.
   2. Realización de análisis posteriores:
      1. Cálculo de análisis y razones.
      2. Realización de comparaciones adicionales.
      3. Conclusiones al respecto.

Materialidad y Riesgo

Materialidad

Materialidad se define como: “La magnitud de una omisión o error de información contable que, hace probable que el criterio de una persona razonable que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o el error.

Un error puede considerarse importante si el conocer dicho error afectará la decisión de un usuario de los estados financieros.

El criterio no necesita ser cuantificado, pero a menudo lo es.

La obtención de una cifra resulta compleja debido, fundamentalmente, a la subjetividad de la determinación. La determinación es un asunto complejo que requiere del juicio profesional y que debe hacerse en el contexto de nuestro conocimiento de la entidad, nuestra evaluación del riesgo del compromiso y de los requerimientos de información para los estados financieros.

Algunos ejemplos son:

• 2% del total del activo circulante o del capital contable.
• 10% de la utilidad después de impuestos de las operaciones continúas.
• Ingresos basados en una escala descendente de porcentajes.

Niveles de Importancia

1. Los montos son poco importantes o no afectan los estados financieros en su conjunto.
2. Los montos son tan importantes o notorios que afectan a los estados financieros.

Factores que Afectan el Criterio de Importancia o Materialidad

1. La importancia es más bien un concepto relativo y no absoluto.
2. Se necesitan bases para evaluar la importancia.
3. Factores cualitativos también afectan la importancia.

Riesgo de Auditoría

El riesgo de auditoría es: "el riesgo de que el auditor, inadvertidamente, no califique adecuadamente su opinión sobre los estados financieros".

El riesgo de auditoría es la combinación de ciertos riesgos (inherente, de control y de detección).

Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada.

Riesgo Inherente

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor.

Factores que Determinan el Riesgo Inherente

• La naturaleza del negocio del cliente: el tipo de operaciones que se realizan, el riesgo propio de las operaciones, la naturaleza de sus productos.
• La situación económica y financiera del cliente.
• La organización gerencial y sus recursos humanos.

Riesgo de Control

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores significativos en forma oportuna. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores.

Factores que Determinan el Riesgo de Control

• Deficiencias en los sistemas de contabilidad.
• Deficiencias en los sistemas de información.
• Deficiencias en los sistemas de control.

Riesgo de Detección

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores existentes en los estados financieros. A diferencia de los otros riesgos, el de detección es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y se lleven a cabo los procedimientos de auditoría.

Factores que Determinan el Riesgo de Detección

• Ineficacia de un procedimiento de auditoría.
• Mala aplicación de un procedimiento.
• Problemas en la definición del alcance y oportunidad de los procedimientos.

Evaluación del Nivel de Riesgo

La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, la capacidad y experiencia del auditor. Por lo tanto debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en distintos grados posibles:

• Mínimo
• Bajo
• Medio
• Alto