Hecho Imponible y Sujetos Pasivos en el IVA e Introducción a los Impuestos Especiales
El Hecho Imponible en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Las operaciones quedan sujetas al tributo cuando se realizan en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realizan.
Requisitos para la Concurrencia del Hecho Imponible Sujeto a IVA
Por lo tanto, para que se configure un hecho imponible sujeto a IVA, deben concurrir los siguientes requisitos:
- Ámbito espacial de aplicación: Que la operación se realice en el territorio de aplicación del impuesto (territorio peninsular español e Islas Baleares).
- Cualidad del transmitente: Que se realice por empresarios o profesionales.
- Carácter oneroso: Que se efectúe a título oneroso; no obstante, la propia ley establece una excepción a este requisito en los supuestos de autoconsumo.
- Afectación a la actividad: Se exige siempre que la operación se realice por el empresario o profesional en el desarrollo de su actividad económica.
Concepto de Empresario o Profesional (Artículo 5 de la Ley del IVA)
El artículo 5 de la Ley del IVA establece que tienen la consideración de empresarios o profesionales:
- A) Las personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales de todo tipo, excluyendo a quienes efectúen exclusivamente entregas de bienes a título gratuito.
- B) Las sociedades mercantiles, en todos los casos.
- C) Los arrendadores de bienes.
- D) Quienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones destinadas a la venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea de forma ocasional.
- E) Quienes realicen exportaciones o entregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos (considerándose nuevos aquellos vehículos que tengan menos de 6 meses de antigüedad o hayan recorrido menos de 6.000 km).
Entrega de Bienes (Artículo 8 de la Ley del IVA)
En el artículo 8 de la Ley se especifica que se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales. A estos efectos, se asimilan también el gas, la energía eléctrica, el frío, el calor y cualquier otra fuente de energía.
Asimismo, este artículo regula una serie de operaciones catalogadas expresamente como entregas de bienes (tales como ejecuciones de obra, aportaciones y adjudicaciones no dinerarias, entre otras).
Sujeto Pasivo del Impuesto (Artículo 84 de la Ley del IVA)
De acuerdo con el artículo 84, los sujetos pasivos son las personas físicas o jurídicas que ostenten la condición de empresarios o profesionales y realicen entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
Sin embargo, se configurará la inversión del sujeto pasivo cuando las operaciones se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del IVA a favor de empresarios o profesionales.
La Imposición Indirecta y los Impuestos Especiales
Además del IVA, la imposición indirecta española se configura sobre otra figura tributaria que grava el consumo de determinados bienes y aporta un volumen importante de recursos al erario público: los Impuestos Especiales. Estos tributos poseen primordiales objetivos extrafiscales.
El proceso de armonización fiscal en la Unión Europea comporta que en la aplicación de estos impuestos especiales se sigan directrices comunes:
Tipos impositivos mínimos y estructura básica común: Se exige a todos los Estados miembros que sus sistemas fiscales incluyan impuestos específicos que graven el consumo de alcohol, bebidas derivadas, hidrocarburos, tabaco y labores energéticas, asegurando la neutralidad competitiva en el mercado interior.