Importancia Relativa y Umbral de Insignificancia en Auditoría

Importancia Relativa para la Ejecución del Trabajo

La importancia relativa para la ejecución del trabajo se establece para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y las no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.

Se considera adecuado que la importancia relativa para la ejecución del trabajo no exceda, normalmente, del 85% de la materialidad establecida para los estados financieros en su conjunto o, en su caso, sobre la materialidad establecida para un determinado tipo de transacción, saldo contable o información a revelar.

Tener en cuenta:

• Entorno de control deficiente
• Historia de deficiencias de control
• Elevada rotación de alta dirección
• Número elevado de asuntos contables que requieran juicio profesional y estimaciones
• Entidades que operan en diferentes países

Determinación del Umbral para Incorrecciones Insignificantes

La NIA-ES 450 establece que se debe determinar un importe por debajo del cual las incorrecciones detectadas son claramente insignificantes y no es necesario acumularlas, ya que no se espera que tengan un efecto material sobre los estados financieros, tanto si se consideran individualmente como de forma agregada.

La NIA-ES no establece cómo calcular dicho importe, si bien se considera recomendable que normalmente oscile entre el 5% y el 10% de la materialidad determinada para los estados financieros en su conjunto.

Revisión de la Importancia Relativa

Es necesario revisar la importancia relativa debido a:

• Un cambio de las circunstancias ocurrido durante la realización de la auditoría (por ejemplo, una decisión de liquidar la mayor parte de la actividad de la entidad)
• Nueva información
• Un cambio en el conocimiento que el auditor tuviera de la entidad y de sus operaciones como resultado de la aplicación de procedimientos posteriores de auditoría

Evaluación de Incorrecciones

Existen diferentes tipos de incorrecciones:

• Incorrecciones de hecho: incorrecciones sobre las que no existe duda
• Incorrecciones de juicio: diferencias derivadas de los juicios de la Dirección en relación con estimaciones contables que el auditor no considera razonables
• Incorrecciones extrapoladas: mejor estimación del auditor de incorrecciones en las poblaciones, lo que implica la proyección de incorrecciones identificadas en muestras de auditoría al total de la población completa

Riesgo de Auditoría

El riesgo de auditoría (RA) es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto, que contenga errores o incorrecciones materiales.

El RA se calcula como el producto de tres componentes:

• Riesgo inherente (RI): posibilidad de que debido a la actividad de la empresa puedan existir errores en el proceso mediante el que se obtienen las Cuentas Anuales (CCAA)
• Riesgo de control (RC): posibilidad de que el sistema de control interno de la empresa no detecte errores
• Riesgo de detección (RD): posibilidad de que las pruebas sustantivas no detecten errores