Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Operaciones Sujetas, Exentas y Base Imponible en España

Conceptos básicos del IVA

Entregas intracomunitarias: la mercancía sale de España hacia un miembro de la Unión Europea.

Adquisiciones intracomunitarias: la mercancía llega a España procedente de otro Estado miembro de la Unión Europea.

Importaciones: entradas definitivas o temporales de productos de terceros países que no pertenecen a la Unión Europea. El IVA de las importaciones debe liquidarse en la aduana.

Sujeto pasivo

Son sujetos pasivos del IVA los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al impuesto.

Clasificación de las operaciones

Operaciones sujetas

Están gravadas con el IVA:

• La entrega de bienes y la prestación de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.
• Las importaciones.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Operaciones no sujetas

Son aquellas que quedan al margen del gravamen y a las que no se aplica el IVA.

Operaciones exentas

Son operaciones a las que no se aplica el IVA a pesar de estar sujetas a él.

Operaciones no sujetas al IVA

Son aquellas que no responden a los principios inspiradores del impuesto o que, por razones de técnica impositiva, quedan al margen del gravamen y no se les aplica el IVA.

Operaciones exentas de IVA

No se les aplica un impuesto a pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa sujeción al impuesto, por lo que no debe confundirse con la no sujeción.

Clases de exenciones

• Exención limitada: surge en las operaciones interiores que realizan los empresarios o profesionales que no están gravadas con el IVA. Además, no pueden deducir el IVA soportado en sus adquisiciones.
• Exención plena: significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus facturas el IVA, pero sí pueden deducir el IVA soportado en adquisiciones relacionadas con estas operaciones. Surge en las exportaciones, las entregas intracomunitarias de bienes y los envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.

Operaciones interiores exentas de IVA

• Medicina y sanidad.
• Educación.
• Servicios públicos.
• Loterías y apuestas del Estado, de las comunidades autónomas y de la ONCE.
• Operaciones financieras.
• Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
• Segundas y posteriores entregas de edificaciones.
• Arrendamientos de terrenos rústicos y de edificios destinados a viviendas y a sus garajes.
• Operaciones de seguros.

Base imponible

La base imponible es el importe total de la contraprestación o de la prestación de servicios de las operaciones sujetas al IVA.

Conceptos que se incluyen en la base imponible

• Comisiones, portes, transportes y seguros.
• Las subvenciones vinculadas a operaciones sujetas.
• Los envases y embalajes facturados, aunque sean susceptibles de devolución.
• Los intereses por retrasos o aplazamientos en el pago.

Conceptos que no se incluyen en la base imponible

• Los descuentos previos o simultáneos a la operación en cuestión.
• Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre y por cuenta del comprador).

Modificaciones de la base imponible

• Cuando la contraprestación se hubiese fijado provisionalmente.
• Cuando se devuelvan envases y embalajes que puedan reutilizarse.
• Si se otorgan descuentos y bonificaciones.
• Cuando queden sin efecto las operaciones gravadas o se altere el precio.