Incidencia impositiva: elusión, evasión y traslación de los impuestos

Elementos Clave para la Evaluación Económica de los Impuestos

La Incidencia Impositiva: Conceptos Fundamentales

Para evaluar los efectos económicos de los impuestos, una cuestión importante que es necesario analizar es su incidencia, puesto que muchas veces no son los mismos los sujetos que formalmente pagan los impuestos y los que realmente soportan sus consecuencias. De acuerdo con esto, se pueden diferenciar los siguientes aspectos:

Definiciones de la Carga Fiscal

• Elusión: Consiste en evitar o minimizar el pago de impuestos utilizando para ello mecanismos y estrategias legales. Por lo tanto, comporta soslayar la carga fiscal sin incurrir en un ilícito tributario.
• Evasión: Supone que el contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias y, por lo tanto, no paga el importe al que está obligado a asumir. Obviamente, es el primer aspecto que hay que valorar, puesto que comporta una alteración muy grave en cuanto a los efectos de la aplicación del impuesto y en cuanto a los principios que le han de regir.
• Percusión (o incidencia formal): La percusión del impuesto recae sobre el sujeto pasivo contribuyente, el cual está obligado por ley a liquidar su importe. A pesar de esto, sus efectos pueden ser a veces solo aparentes, puesto que su coste puede ser trasladado.
• Traslación: El contribuyente percutido por el impuesto tratará, en la medida que le sea posible, de transferir a otros agentes el gravamen que representa. Esto puede ocurrir de dos maneras:
  • Incorporándolo como un aumento de los precios de venta de sus productos finales.
  • Como una reducción del precio de compra (o de las cantidades) de los factores o de los productos que utiliza.

  Lógicamente, el grado de traslación será variable, en función de la capacidad que se tenga para hacerlo, y podrá ser solamente parcial o incluso llegar a referirse a la totalidad del impuesto.

Efectos de la Traslación en Precios Relativos

En general, la introducción o aumento de un impuesto provocará un incremento del precio relativo del producto o factor que es gravado en relación a los que no lo son. En consecuencia, esto supondrá que los productores tiendan a usar menos el factor que es objeto de gravamen, y los consumidores a consumir menos el producto gravado. Por lo tanto, como resultado de los cambios que provoca en los precios relativos, un impuesto puede dar lugar a variaciones en la utilización del capital y el trabajo en las actividades económicas y a cambios en los modelos de consumo.

Incidencia Efectiva y Capitalización

• Incidencia efectiva: Supone valorar quién soporta la carga del impuesto en última instancia, cuando esta ya no puede ser trasladada. Es decir, es el coste que implica el impuesto, bien sea por la vía de su pago directo, o por la de pagar un precio más alto por los productos o factores adquiridos (o recibir un precio más bajo, si los vendemos), o bien por la vía de recibir consecuencias negativas de la aplicación del impuesto. Por ejemplo, un impuesto sobre una determinada mercancía puede reducir su demanda y provocar paro, con lo cual los parados estarían soportando parte de la incidencia efectiva del impuesto.

Un caso especial de la incidencia es la capitalización –propia de los impuestos que gravan los rendimientos del capital mobiliario o inmobiliario– y que supone una reducción del valor de los capitales invertidos cuando sus rendimientos tienen que soportar un gravamen que hace bajar su rentabilidad neta. En sentido contrario, también puede suponer un aumento del valor, cuando se establece una reducción o exención para un determinado tipo de inversiones.

El Concepto de Ilusión Fiscal

Como última cuestión, se puede hacer una referencia al concepto de ilusión fiscal. Se considera que se genera ilusión fiscal cuando el contribuyente no tiene una percepción clara y transparente del pago del impuesto y, como consecuencia, o piensa que no paga impuestos por un determinado concepto o cree que paga una cantidad inferior a la que realmente está pagando.

Los impuestos que pueden generar más fácilmente ilusión fiscal son los indirectos, puesto que en estas figuras, por definición, el contribuyente no tiene una relación directa con la administración y, por lo tanto, dado que no efectúa el ingreso dinerario por el concepto de tributación, no aprecia la disminución de la renta disponible que le ha representado el pago del impuesto.