Instrumentos financieros: clasificación, valoración y deterioro según el PGC
Instrumentos financieros: clasificación y valoración
1. Préstamos y partidas a cobrar
Valoración inicial: valor razonable o precio de la transacción.
Valoración posterior: coste amortizado, con los intereses devengados registrados en pérdidas y ganancias y descontados al tipo de interés efectivo.
Corrección valorativa al cierre del ejercicio: el importe corresponde a la diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros descontados al tipo de interés efectivo.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Valoración inicial: valor razonable o precio de la transacción. Se registrarán de forma independiente los intereses explícitos devengados y no vencidos.
Requisitos: se trata de valores representativos de deuda, con fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinable, negociados en un mercado activo y respecto de los cuales la empresa tiene la intención y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
Valoración posterior: coste amortizado, con los intereses devengados registrados en pérdidas y ganancias y descontados al tipo de interés efectivo.
Corrección valorativa al cierre del ejercicio: el importe corresponde a la diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros (o valor de mercado), descontados al tipo de interés efectivo.
Activos financieros mantenidos para negociar
Valoración inicial: valor razonable o precio de la transacción, más derechos preferentes de suscripción, menos dividendos e intereses explícitos devengados.
Valoración posterior: valor razonable sin deducir los gastos de venta. Los cambios en el valor razonable se imputarán en pérdidas y ganancias.
Corrección valorativa al cierre del ejercicio: cotización.
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
Valoración inicial y posterior: según la norma aplicable a los activos financieros mantenidos para negociar.
Ejemplos: activos financieros híbridos y activos financieros designados por la empresa en el momento del reconocimiento inicial, cuando se cumplan determinadas condiciones.
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo
Valoración inicial: valor razonable o precio de la transacción.
Nota: las aportaciones no dinerarias cuyo objeto sea un negocio se valoran por el valor contable.
Valoración posterior: coste menos el importe acumulado de las correcciones de valor por deterioro.
Corrección valorativa al cierre del ejercicio: se efectúa siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros no es recuperable.
Importe de la corrección: valor contable menos importe recuperable, entendiendo por importe recuperable el mayor entre:
- a) valor razonable menos coste de venta;
- b) valor actual de los flujos de efectivo futuros, que comprende:
- b.1) la estimación de los dividendos que se espera obtener de la empresa participada y del importe resultante de su enajenación o baja;
- b.2) la estimación de la participación en los flujos de efectivo.
Imputación de correcciones y reversiones
Nota: la imputación de las correcciones valorativas y de sus reversiones se realiza en pérdidas y ganancias, con la excepción del límite de reversión del valor en libros si no se hubiese registrado deterioro.
No obstante, si una inversión, previa a su calificación como empresa del grupo, hubiera realizado ajustes imputados al patrimonio neto, dichos ajustes se mantendrán hasta la enajenación o baja, momento en que pasan a pérdidas y ganancias, o cuando se produzca:
- 1) Ajustes positivos:
- 1.1) las correcciones de valor por deterioro se registran contra el patrimonio neto y el exceso en pérdidas y ganancias;
- 1.2) las correcciones por deterioro imputadas directamente al patrimonio neto no revertirán.
- 2) Ajustes negativos por reducción de valor:
- 2.1) si el importe recuperable es superior al valor contable, este se incrementará hasta el límite de la reducción; posteriormente se denominará coste de la inversión;
- 2.2) si existe evidencia objetiva de deterioro en el valor de la inversión, las pérdidas se registran en el patrimonio neto y se reconocen en pérdidas y ganancias.
Nota sobre el importe recuperable
Nota: el importe recuperable del patrimonio neto de la participada se corrige por las plusvalías tácitas.