IRPF en España: tributación de la renta, rendimientos del trabajo, capital y actividades económicas

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

IRPF: directo, personal, progresivo, periódico y de naturaleza subjetiva. Grava la renta mundial sin perjuicio de la doble imposición. El flujo monetario que entra en el patrimonio contribuyente en un periodo es el objeto del impuesto.

Están sujetas las personas físicas residentes en territorio español, al considerarse residentes las personas que permanezcan más de 183 días en el año natural o que tengan en España el núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos. Se grava la persona individual, pero se permite elegir tributación conjunta en el caso de unidades familiares, no separadas de hecho.

No están sujetos quienes ya lo estén a sucesiones, donaciones, algunas especies y ganancias patrimoniales.

Rentas exentas

Están exentas de pagar y de declarar, entre otras:

• Premios relevantes y algunas indemnizaciones.
• Becas públicas y pensiones de alimentos.
• Rendimientos percibidos fuera de España por internacionalización de la empresa, con límite de 60.000 euros.
• Ingreso mínimo vital.

Rendimientos del trabajo (HI)

Incluyen contraprestaciones dinerarias, en especie, derivadas directa o indirectamente del trabajo personal o de relaciones laborales por cuenta ajena. Por ejemplo, el paro, las dietas que excedan de 9 euros, las becas no exentas y la retribución en especie valorada a precio de mercado.

Se calcula el rendimiento íntegro (suma). Si existe irregularidad, se aplica una reducción del 30% cuando los ingresos tengan un periodo de generación superior a dos años o se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo, como ocurre con algunas prestaciones por fallecimiento. Así se obtiene el rendimiento minorado, aunque esta fase no siempre aplica.

El rendimiento íntegro minorado menos los gastos deducibles (cotizaciones a la Seguridad Social, detracción por derechos pasivos, cuotas sindicales, otros gastos y el incremento de 2.000 euros en caso de nuevo trabajo o cambio de residencia) da el rendimiento neto.

Si el rendimiento neto es inferior a 16.825 euros (siempre que no existan rentas distintas del trabajo superiores a 6.000 euros), se aplica una minoración de 5.565 euros si el rendimiento neto es igual o menor a 13.115 euros. Si está entre 13.115 y 16.825 euros, la minoración es 5.565 - (1,5 × (rendimiento neto - 13.115)), sin que pueda dar lugar a resultados negativos.

Rendimientos del capital (RC)

Incluyen contraprestaciones dinerarias, en especie y derivadas, directas o indirectas, de elementos patrimoniales y de bienes no afectos a actividades económicas.

Capital inmobiliario

Derivan de bienes inmuebles o de derechos que recaigan sobre ellos y se obtienen por arrendamiento o constitución de derechos de uso o disfrute (imputación de renta). Se calcula el rendimiento íntegro menos los gastos deducibles: reparación y conservación, financiación, formalización del arrendamiento, tributos no estatales y tasas estatales que incidan sobre el inmueble, primas de seguro y amortización del 3% sobre el valor de construcción o coste de adquisición. Esto da el rendimiento neto. A este rendimiento se aplica una reducción del 60% si el arrendamiento se destina a vivienda.

Capital mobiliario

Se obtiene por participación en fondos propios, como dividendos, prima de emisión e intereses recibidos por cesión a terceros de capital propio. Se calcula el rendimiento íntegro menos los gastos deducibles (gastos de administración y depósito, amortización), dando el rendimiento neto.

Rendimientos de actividades económicas (RAE)

Son rentas que, gravadas por el IRPF y no sujetas al impuesto de sociedades, deben obtenerse mediante empresa individual, ya sea como autónomo o como entidad en régimen de atribución de rentas (herencia yacente, comunidad de bienes). Proceden del trabajo personal y del capital por cuenta propia con el fin de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios, asumiendo riesgo.

Para calcular el rendimiento se cuantifica el importe mediante:

• Estimación objetiva (módulos): resultado presunto por sector o rama de actividad.
• Estimación directa: según el número de socios con especialidad en IRPF, en modalidad simplificada o normal. Si se renuncia a la simplificada o se supera el umbral de 600, se aplica la normal.

En el cálculo, entre la modalidad normal y la simplificada se toma el resultado contable.