IRPF, Impuesto de Sociedades, IRNR, ISyD e IP: Guía de impuestos directos en España

IRPF

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Es un impuesto personal, directo, subjetivo y periódico que grava la renta de las personas físicas.

Objeto: la renta del contribuyente (todos sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar y residencia del pagador). Se aplica en todo el territorio español, salvo en País Vasco y Navarra. Cedido parcialmente a las CCAA: potestad normativa para regular escalas de gravamen y deducciones.

Hecho imponible

Aspecto material: obtención de renta por el contribuyente (renta: los rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario y mobiliario, de las actividades económicas, las ganancias y pérdidas patrimoniales, las imputaciones de renta que se establezcan por ley).

Exenciones objetivas: rentas que podrían quedar exoneradas de tributación, total o parcialmente, según cada caso, pese a formar parte del hecho imponible del impuesto: como por ejemplo, las indemnizaciones de responsabilidad civil, manutención, becas públicas...

Aspecto espacial: personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español: que permanezcan más de 183 días durante el año natural o que tengan en España la base de sus actividades económicas, de forma directa o indirecta.

Aspecto temporal: regla general. El periodo impositivo es el año natural, se devenga el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de que sea inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre. En tal supuesto, el periodo impositivo termina y se devenga en la fecha del fallecimiento.

Sujeto pasivo

Personas físicas residentes en territorio español que obtengan renta, con independencia de dónde provenga esta (renta mundial), según el aspecto espacial del impuesto. Particularidades: personas físicas que tuvieran su residencia habitual en el extranjero por razón de cargo o empleo público, o los sujetos que cambiaran su domicilio a un paraíso fiscal, durante la serie de periodos impositivos posteriores al cambio.

Liquidación

Los elementos de cuantificación son: base imponible (general y del ahorro), base liquidable (general y del ahorro), cuotas íntegras (estatal y autonómica, previa y definitiva), cuotas líquidas (estatal, autonómica y total) y cuota diferencial.

IS

Impuesto sobre Sociedades

Es un impuesto directo (se basa en la capacidad económica de las personas jurídicas), personal, objetivo, periódico, de gravamen proporcional. Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes especiales por razón de territorio existentes en nuestro país.

Hecho imponible

La obtención de renta por el sujeto pasivo.

Aspecto material: la renta gravable se determina por las normas mercantiles de naturaleza contable. De este modo, en principio, la renta sujeta a gravamen es igual al resultado de la empresa, determinado por las normas mercantiles. No obstante, posteriormente las normas tributarias pueden, mediante los llamados ajustes fiscales o extracontables, adicionar como renta algunos conceptos que no tienen reflejo en la contabilidad, o pueden reducir algunas otras que, aun formando parte del resultado contable, se excluyen del tributo por exenciones y no sujeciones.

Aspecto espacial: el IS se aplica teniendo en cuenta el criterio de residencia efectiva. De este modo, están sujetas a gravamen las entidades residentes en España que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: que se hubieran constituido conforme a las normas españolas, que tengan domicilio social en territorio español, o que tengan la sede de dirección efectiva (lugar donde radica la dirección y control del conjunto de sus actividades) en territorio español, tributando en España por la totalidad de las rentas obtenidas, con independencia del lugar donde las hubieran obtenido y/o de la residencia del pagador (renta mundial).

Aspecto temporal: se trata de un impuesto periódico cuyo periodo impositivo coincide con el ejercicio económico, que no puede exceder de 12 meses, aunque sea inferior, y que se devengará el último día del periodo impositivo. El periodo impositivo concluye cuando la entidad se extinga, cuando cambie su régimen aplicable del impuesto como consecuencia de una modificación de su forma jurídica, o cuando tenga lugar un cambio de la residencia de la entidad de España al extranjero.

Sujeto pasivo

Las personas jurídicas, con excepción de las sociedades civiles que tributen por IRPF, cuando su objeto sea de naturaleza no mercantil. Entidades sin personalidad jurídica determinadas, como fondos de inversión o fondos de pensiones.

Exenciones subjetivas

Existen entidades exentas totalmente (Estado, CCAA, entidades locales, organismos autónomos, Banco de España...) y exentas parcialmente (determinadas entidades sin ánimo de lucro, uniones, federaciones de cooperativas, colegios profesionales, sindicatos de trabajadores...).

Liquidación

Elementos básicos de cuantificación: base imponible, tipo de gravamen y cuotas.

BI = Rent. ejercicio (rent. +/- ajustes fiscales)

BI x tipo de gravamen = Cuota íntegra

Cuota íntegra - (deducciones y bonificaciones) = Cuota a ingresar o devolver

IRNR

Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Es un impuesto personal y directo que grava la renta obtenida en territorio español por personas físicas y jurídicas o entidades no residentes en el mismo. Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales.

Contribuyente

Personas físicas y entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas en él, salvo que sean contribuyentes por el IRPF. La residencia en territorio español se determina según las reglas previstas en la ley del IRPF (art. 9 LIRPF) o bien en la normativa del IS (art. 8.1 LIS).

Respondrán solidariamente del ingreso de las deudas tributarias el pagador de los rendimientos devengados sin mediación de establecimiento permanente por los contribuyentes, o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente. Esta responsabilidad no existirá cuando resulte de aplicación la obligación de retener. También lo serán los representantes de los contribuyentes por las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes.

Representantes: el contribuyente está obligado a nombrar una persona física o jurídica con residencia en España, para que le represente ante la Administración tributaria en relación con sus obligaciones por este impuesto. Si se incumple, en infracción tributaria grave, con sanción de multa pecuniaria fija de 2.000 €. Si son contribuyentes residentes en países o territorios con los que no exista un intercambio de información tributaria, la multa es de 6.000 €.

Domicilio fiscal: los contribuyentes no residentes en territorio español tienen su domicilio fiscal en España: a) en el lugar donde esté la gestión administrativa y la dirección de sus negocios en España; si no, donde esté el mayor valor del inmovilizado; b) cuando obtengan rentas de bienes inmuebles, en el domicilio fiscal del representante y, en su defecto, donde el inmueble correspondiente; c) en los restantes casos, en el domicilio fiscal del representante o en el del responsable solidario.

Hecho imponible

Obtención de rentas, dinerarias o en especie, en territorio español por los contribuyentes por este impuesto. Se consideran rentas obtenidas en territorio español las rentas de actividades económicas realizadas con o sin establecimiento permanente situado en territorio español.

Liquidación

Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio español tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtención. Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación de establecimiento permanente tributarán de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre ellas.

ISyD

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Es un impuesto personal, directo, subjetivo, instantáneo y progresivo, que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas en los términos previstos en la ley. Se exige en todo el territorio nacional, sin perjuicio de los regímenes especiales por razón del territorio.

Hecho imponible

Adquisiciones "mortis causa" y en virtud de seguros de vida.

Se produce en los siguientes supuestos:

• Supuesto de acumulación: junto con los bienes transmitidos "mortis causa" se acumulan los bienes donados al heredero por el causante en los 5 años anteriores. Se trata de una ficción legal para evitar la elusión del impuesto mediante el fraccionamiento de la transmisión.
• Supuesto de adición: en virtud de una serie de presunciones, se suma al caudal relicto el valor de determinados bienes y derechos que hayan sido transmitidos en los años anteriores al fallecimiento del causante.
• Ajuar doméstico: se incluye dentro del caudal hereditario.

Sujeto pasivo

Contribuyente: persona física en la que se produce el incremento de patrimonio por adquisición de bienes y derechos a título sucesorio, objeto de gravamen. En las adquisiciones "mortis causa", los causahabientes, herederos y legatarios. En los seguros, los beneficiarios del seguro a la muerte del contratante o asegurado.

Responsables: son responsables subsidiarios del pago del impuesto determinadas personas o entidades que intervienen entre el causante y el beneficiario, por ejemplo: intermediarios financieros que hubiesen entregado en metálico y valores; entidades de seguros, cuando verifiquen entregas de cantidades a beneficiarios herederos; o mediadores que intervengan en la transmisión de títulos valores que formen parte de la herencia. Su responsabilidad se limitará a la porción del impuesto que corresponda a la adquisición de los bienes que la originan.

Liquidación

Elementos de cuantificación del impuesto.

IP

Impuesto sobre el Patrimonio

Es un impuesto directo y personal, objetivo, periódico y progresivo, complementario del IRPF. Su objeto de gravamen es el patrimonio neto de las personas físicas (conjunto de bienes y derechos económicos de los que sea titular, con deducción de cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como deudas y obligaciones personales de las que deba responder). Se aplica en todo el territorio español, no obstante, existen regímenes tributarios especiales. Impuesto cedido totalmente a las CCAA (capacidad normativa y recaudatoria).

Hecho imponible

La titularidad de un patrimonio, es decir, de un conjunto de bienes y derechos de contenido económico.

Sujeto pasivo

Persona física titular de un patrimonio, con plena individualidad; no cabe la tributación conjunta. En caso de matrimonio, la titularidad de bienes y derechos, cargas y gravámenes se atribuirá a cada uno de los cónyuges según las normas de titularidad jurídica (régimen económico matrimonial y la legislación civil relacionada con el patrimonio familiar).

Liquidación

BI = PN. BI - Mínimo exento = Base liquidable. Base liquidable x tipo de gravamen = Cuota íntegra. Cuota íntegra - deducciones y bonificaciones = Cuota líquida.