IVA e Impuestos Aduaneros: Valor Añadido, Importaciones, Exportaciones y Valoración en Aduana
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Territorio comunitario
- Entregas intracomunitarias en origen (empresario sin IVA).
Regímenes especiales
- Viajeros: bienes personales no comerciales que tributan en origen.
- Personas en régimen especial (volumen 10.000 €).
- Venta a distancia (volumen 35.000 €).
- Medios de transporte nuevos: tributan en destino.
Obligaciones
Los controles en frontera precisan el seguimiento de las mercancías del tráfico intracomunitario. Los operadores deben identificarse a efectos del IVA declarando periódicamente el modelo 303 y anualmente el modelo 390.
Exportaciones
Las exportaciones están exentas de IVA. Las mercancías exportadas deben salir libres de gravámenes en origen para no soportar doble imposición. Los exportadores deben deducirse el IVA soportado solicitando su devolución con el modelo 303.
Importaciones
Hace referencia a la entrada de bienes (no servicios) procedentes de países terceros o fuera del territorio. No se tiene en cuenta la finalidad del producto, y el IVA solo se genera con la entrada efectiva de la mercancía en el territorio aduanero. El depósito o la zona franca no se consideran dentro del territorio.
Hecho imponible: es el momento en que se genera el impuesto, cuando se despachan en consumo, lo que debe hacerse en destino para que el IVA sea deducible.
Impuestos especiales
Son impuestos indirectos que recaen sobre el consumo. Se gravan solo una vez y se trasladan al consumidor final a través del precio del producto.
Valor en aduana
Sirve para fijar la base tributaria a la importación de mercancías en el territorio aduanero comunitario.
El Código Aduanero Comunitario contiene las normas de valoración para la importación de mercancías, según el código de valor GATT. Las exportaciones no tienen cargas, ni aranceles ni impuestos directos o indirectos.
El arancel de aduanas es un impuesto indirecto con gravámenes establecidos en la tarifa del arancel, que se aplica al valor en aduana para obtener el importe del arancel.
Métodos de valoración en aduana
El método fundamental se basa en el valor de transacción, aplicable al 95% de las importaciones. Los métodos subsidiarios se aplican al 5% restante.
Cuando no es posible utilizar el valor de transacción (por ejemplo, en el caso de alquiler), por no existir valor de transacción, por no poseer datos objetivos para cuantificar o por concurrir alguna limitación, hay que recurrir a métodos secundarios de valoración:
- Valor de transacción de mercancías idénticas.
- Valor de transacción de mercancías similares.
- Procedimiento sustractivo (mercancías sin transformar o transformadas).
- Procedimiento basado en el coste de producción (materiales, fabricación, etc.).
Tipos impositivos
Son el tanto por ciento a aplicar sobre la base imponible. Pueden ser:
- Ad valorem: porcentaje a aplicar sobre el valor en aduana.
- Específico: cantidad en unidades monetarias por cada unidad de mercancía.
- Mixtos: ad valorem y específico a la vez (por ejemplo, en productos agrícolas).
- Compuestos: pagar un ad valorem más un límite inferior o superior, o ambos simultáneamente.
- Imposición a tanto alzado: envíos sin carácter comercial.