NIIF 9: deterioro de instrumentos financieros y modelo de pérdida esperada

Deterioro de Instrumentos Financieros: La Transición de NIC 39 a NIIF 9 y el Modelo de Pérdida Esperada

La implementación de la norma NIIF 9, que reemplazó a la anterior NIC 39, marcó un cambio fundamental en la contabilidad de los instrumentos financieros, especialmente en lo que respecta a su deterioro. Esta normativa es de aplicación obligatoria desde el 1 de enero de 2018.

El Modelo de Pérdida Esperada (ECL) bajo NIIF 9

A diferencia del modelo de "pérdida incurrida" que regía bajo la NIC 39, la NIIF 9 se centra en el concepto de pérdida esperada. Este enfoque proactivo busca anticiparse a futuros eventos, reconociendo las pérdidas antes de que estas se materialicen.

Enfoque Dual de Valoración del Deterioro

El modelo actual de deterioro se basa en un enfoque dual de valoración para la provisión por deterioro, que considera dos escenarios principales:

• Pérdidas esperadas de los próximos 12 meses: Aplicable cuando no ha habido un deterioro significativo en la calidad crediticia del activo.
• Pérdidas esperadas durante toda la vida del activo: Se aplica cuando se ha identificado un empeoramiento significativo en la calidad crediticia del instrumento financiero.

Reconocimiento y Reversión de Deterioros

Los deterioros se reconocen como una pérdida en los resultados del ejercicio. Contablemente, el activo puede exponerse de dos maneras:

• Mediante una cuenta regularizadora (provisión por deterioro).
• Por su valor neto detraído.

En el caso de que una pérdida previamente reconocida se recupere (por ejemplo, si el crédito se cobra), la pérdida se revierte, generando un resultado positivo en el estado de resultados.

Contexto Regulatorio en Argentina

El modelo de pérdidas esperadas de la NIIF 9 guarda relación con prácticas ya exigidas por el Banco Central de la República Argentina (BCRA), que obliga a las entidades financieras a previsionar ciertos tipos de créditos en función de su atraso. En ambos casos, la característica fundamental es que no es necesaria la ocurrencia efectiva de la pérdida para su previsionamiento.

En Argentina, la aplicación de las NIIF fue aprobada por la Resolución Técnica (RT) 26, modificada posteriormente por la RT 29.

Entidades Sujetas a NIIF en Argentina

La aplicación de las NIIF en Argentina varía según el tipo de entidad:

• Aplicación obligatoria de NIIF completas:
  • Entidades que realizan oferta pública de acciones u Obligaciones Negociables (ON).
  • Entidades que han solicitado autorización para aplicar NIIF.
• Entidades que no están bajo control de la Comisión Nacional de Valores (CNV) y pueden aplicar NIIF o Normas Contables Profesionales (NCP):
  • Tienen la opción de elegir entre ambos marcos.
• Entidades bajo control de la CNV que no aplican NIIF:
  • Entes que deben adoptar normas contables de sus órganos de contralor directos.
  • Emisoras que califican como Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).
  • Entidades del panel PYME que no están registradas en el régimen de oferta pública por su capital ni por sus obligaciones negociables.
  • Entidades bajo control de la CNV, como sociedades gerentes.

Opciones para Entidades No Obligadas a NIIF

Las entidades que no están obligadas a adoptar las NIIF pueden optar por:

• Aplicar NIIF completas.
• Aplicar NIIF para PYMES.
• Aplicar Normas Contables Profesionales (NCP) argentinas.

Organismos Clave en la Contabilidad Internacional

• IFAC (Federación Internacional de Contadores): Regula la actividad de los contadores a través de organismos privados a nivel global.
• IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad): Organismo independiente del sector privado encargado de desarrollar y aprobar las NIC y NIIF.
• IOSCO (Organización Internacional de Comisiones de Valores): Agrupa a todos los organismos que regulan la oferta pública de valores en los distintos países.
• IFRIC (Comité de Interpretaciones de las NIIF): Se encarga de interpretar la aplicación de las NIIF y proporciona información y orientación sobre la presentación de informes financieros que no fueron abordados específicamente en las NIC-NIIF.

NIIF vs. US GAAP: Un Contraste de Enfoques

La elección entre las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) y los US GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos) representa una diferencia fundamental en la filosofía contable:

NIIF: Enfoque Basado en Principios

Las NIIF se basan en estándares o principios, no en reglas estrictas. Esto otorga mayor libertad al profesional para ejercer su juicio y determinar lo que considera más adecuado para la situación particular que se esté analizando. Son principios generales que guían al usuario, lo que las hace, en general, de más fácil aplicación y más entendibles. Sin embargo, esta flexibilidad puede resultar en una menor comparabilidad entre los estados financieros de diferentes entidades, ya que cada profesional aplica el criterio que cree más adecuado dentro del marco de principios.

US GAAP: Enfoque Basado en Reglas

En contraste, los US GAAP son un conjunto de reglas muy específicas. Cada caso particular suele tener una normativa detallada y de estricto cumplimiento, lo que limita la libertad de juicio del profesional. Los US GAAP ofrecen una orientación muy precisa, lo que aumenta la comparabilidad de los estados financieros. No obstante, una desventaja es que la rigidez de las reglas puede llevar a estructurar transacciones de maneras particulares para obtener ciertos resultados contables, lo que podría no reflejar la realidad económica subyacente. Si surge un tema no previsto, se emite una nueva norma para abordarlo.