1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Características Generales
Naturaleza: Tributo de carácter personal, directo, subjetivo y periódico.
Ámbito territorial: Se aplica en todo el territorio español, salvo en los territorios forales del País Vasco y Navarra, teniendo en cuenta las particularidades y reglas especiales de Canarias, Ceuta y Melilla.
Cesión a CC. AA.: Está parcialmente cedido a las Comunidades Autónomas, las cuales poseen competencias normativas para regular determinados elementos del impuesto (tipos de gravamen, deducciones autonómicas, etc.).
Objeto: La obtención de renta por parte del contribuyente. La renta comprende la totalidad de sus rendimientos (trabajo, capital, actividades económicas), las ganancias y pérdidas patrimoniales, y las imputaciones de rentas legalmente establecidas, con independencia del lugar donde se hayan producido y de la residencia fiscal del pagador.
Componentes de la Renta
Rendimientos del Trabajo (R. T.): Todas las retribuciones o contraprestaciones, dinerarias o en especie, directas o indirectas, derivadas del trabajo personal del contribuyente, siempre que no procedan de una actividad económica. Incluye sueldos y salarios (excepto dietas exentas), prestaciones por desempleo, retribuciones por impartir cursos, conferencias o seminarios, derechos derivados de obras literarias, artísticas o científicas, prestaciones de planes de pensiones, pensiones compensatorias recibidas del cónyuge, anualidades por alimentos y becas no exentas (minorados por los gastos deducibles, como las cuotas de la Seguridad Social).
Rendimientos del Capital (R. C.): Contraprestaciones, dinerarias o en especie, que procedan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos de los que sea titular el contribuyente y que no estén afectos a actividades económicas. Según la ley, también comprende las rentas derivadas de la transmisión de su titularidad. Se dividen en:
Rendimientos del capital inmobiliario: Procedentes del arrendamiento o constitución/cesión de derechos de uso o disfrute (por ejemplo, el alquiler de un piso o usufructo) sobre bienes inmuebles rústicos o urbanos.
Rendimientos del capital mobiliario: Dividendos, primas de asistencia a juntas, participaciones en beneficios de entidades, intereses de cuentas corrientes o deuda pública, rendimientos de contratos de seguros que no tributen como trabajo (por ejemplo, liquidación de inversiones en bonos o deuda pública de CC. AA.).
Rendimientos de Actividades Económicas (R. A. E.): Proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, e implican por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (actividades extractivas, fabricación, comercio, servicios como artesanía, agricultura, ganadería, pesca, construcción, minería y profesiones artísticas o deportivas).
Ganancias y Pérdidas Patrimoniales: Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con motivo de cualquier alteración en su composición, salvo que la ley las califique expresamente como rendimientos. Comprenden transmisiones (onerosas o lucrativas), incorporaciones de bienes o pérdidas fortuitas (por ejemplo, reembolsos de fondos de inversión, premios de concursos o juegos, venta de un inmueble, etc.).
Imputaciones de Rentas establecidas por Ley:
Imputación de rentas en régimen de transparencia fiscal internacional.
Imputación de rentas por cesión de derechos de imagen.
Imputación de rentas inmobiliarias urbanas: Inmuebles urbanos (o construcciones no indispensables para explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales) no afectos a actividades económicas ni productores de rendimientos de capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado. Se determina aplicando generalmente el 2% o el 1,1% sobre el valor catastral (por ejemplo, una segunda residencia vacía durante varios meses).
Rentas No Sujetas y Rentas Exentas
Rentas no sujetas: Rentas sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD); pérdidas debidas al consumo o al juego; variaciones patrimoniales originadas por la división de la cosa común, por la disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen matrimonial de separación de bienes, y por reducciones de capital.
Rentas exentas: Indemnizaciones por despido improcedente o cese dentro de los límites legales; indemnizaciones por daños personales; prestaciones por actos de terrorismo; determinadas prestaciones públicas por desempleo (en la modalidad de pago único); ayudas a afectados por VIH; pensiones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez; becas públicas o concedidas por entidades sin fines lucrativos; anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial; determinados premios literarios, artísticos o científicos relevantes; premios de loterías del Estado, Cruz Roja y ONCE (con sus límites y gravamen especial); ayudas a deportistas de alto nivel; ganancias patrimoniales por la transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años; ganancias por donación a entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002); ayudas familiares públicas por nacimiento o adopción.
El Contribuyente
Personas físicas: Que obtengan rentas (principio de renta mundial) y tengan su residencia habitual en España al cumplir cualquiera de estos criterios:
Permanecer más de 183 días durante el año natural en territorio español.
Radicar en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Presunción legal: Radica en España la residencia habitual del cónyuge no separado legalmente y de los hijos menores de edad que dependan de él.
Particularidades: Personas físicas de nacionalidad española con residencia habitual en el extranjero por ostentar cargo público diplomático o consular; personas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un paraíso fiscal (mantienen la condición de contribuyentes durante el periodo impositivo del cambio y los cuatro periodos impositivos siguientes).
Clases de Renta y Determinación de las Bases Imponibles
Renta General: Compuesta por los rendimientos del trabajo, rendimientos de actividades económicas, rendimientos del capital inmobiliario, determinados rendimientos del capital mobiliario, imputaciones de renta y ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de la transmisión de elementos patrimoniales.
Renta del Ahorro: Integrada por los rendimientos del capital mobiliario derivados de la participación en fondos propios de entidades, cesión a terceros de capitales propios y contratos de seguro/capitalización, así como por las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
Base Imponible General (BIG): Resultado de integrar y compensar entre sí los rendimientos e imputaciones de la renta general. Si el saldo es positivo, se tributa con arreglo a la escala progresiva; si arroja saldo negativo por pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones, se compensa con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones con un límite máximo del 25%, pudiendo compensarse el exceso en los cuatro años siguientes.
Base Imponible del Ahorro (BIA): Resultado de sumar los saldos positivos resultantes de integrar y compensar de forma separada los rendimientos del capital mobiliario del ahorro y las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones. Los saldos negativos solo podrán compensarse con los saldos positivos equivalentes de los cuatro años inmediatamente siguientes (con el límite conjunto legal del 25%).
Tributación Individual y Conjunta / Unidad Familiar
Tributación Individual: Constituye el régimen general. La renta se atribuye a los contribuyentes en función de su origen y titularidad jurídica conforme a las normas de individualización de rentas.
Tributación Conjunta: Modalidad optativa reservada a personas integradas en una unidad familiar:
Modalidad biparental: Cónyuges no separados legalmente y los hijos menores de edad (salvo los que vivan independientemente con consentimiento parental) o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
Modalidad monoparental: En casos de separación legal o ausencia de matrimonio, el padre o la madre con la totalidad de los hijos menores o mayores incapacitados que convivan con él/ella.
Reglas comunes: Nadie puede formar parte de dos unidades familiares simultáneamente; no se computan nietos ni menores en acogimiento; la composición familiar se valora a la fecha de devengo (31 de diciembre); la opción vincula a todos los miembros de la unidad; en caso de custodia compartida, solo uno de los progenitores puede aplicar la modalidad conjunta con los hijos (el otro tributará de forma individual); en caso de fallecimiento de un cónyuge durante el año, el viudo puede optar por individual o conjunta con los hijos que correspondan, aplicándose las reducciones legales pertinentes.
Obligación de Declarar
2. Impuesto sobre Sociedades (IS)
Características y Ámbito de Aplicación
Naturaleza: Impuesto directo, personal, objetivo, periódico y con tipos de gravamen proporcionales.
Ámbito espacial: Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales (Concierto y Convenio Económico en el País Vasco y Navarra) y las especialidades de Canarias (ZEC, RIC), Ceuta y Melilla.
Objeto: La obtención de renta por parte de personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español durante el periodo impositivo.
Esquema liquidatorio: Se parte del resultado contable obtenido según el Código de Comercio y el Plan General Contable, al cual se aplican ajustes fiscales extracontables (positivos o negativos) para obtener la base imponible.
Contribuyentes y Reglas de Residencia
Sujetos pasivos: Personas jurídicas (salvo sociedades civiles sin objeto mercantil que tributan en IRPF o régimen de atribución de rentas) y entidades sin personalidad jurídica expresamente designadas por ley (fondos de inversión, uniones temporales de empresas [UTE], fondos de capital-riesgo, fondos de pensiones).
Exenciones subjetivas:
Exención total: Estado, CC. AA., entidades locales, organismos autónomos del Estado, Banco de España, Fondo de Garantía de Depósitos.
Exención parcial: Entidades e instituciones sin ánimo de lucro (Ley 49/2002), uniones y federaciones de cooperativas, colegios profesionales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores.
Criterio de residencia efectiva: Se consideran residentes en España aquellas entidades que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:
Haberse constituido conforme a las leyes españolas.
Tener su domicilio social en territorio español.
Tener la sede de dirección efectiva (control y dirección del conjunto de sus actividades) en España.
Domicilio fiscal: Lugar donde radica la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En caso de no poder determinarse, primará el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Base Imponible y Ajustes Contables
Base Imponible (BI): Cuantía de la renta obtenida en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
Correcciones al resultado contable: Gastos no deducibles fiscalmente (multas, sanciones, donativos, retribución de fondos propios), diferencias temporales y permanentes en amortizaciones y provisiones, y aplicación de reglas específicas de valoración fiscal (operaciones vinculadas a valor de mercado).
3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
Naturaleza y Reglas Fundamentales
Características: Impuesto directo y de carácter personal o real según actúe con o sin mediación de establecimiento permanente (EP).
Hecho imponible: Obtención de rentas, dinerarias o en especie, en territorio español por parte de personas físicas o entidades no residentes (salvo que tributen por IRPF). Comprende rentas procedentes de actividades económicas u operaciones obtenidas con o sin establecimiento permanente.
Ámbito espacial: Todo el territorio nacional, respetando los regímenes forales de Navarra y el País Vasco, así como convenios de doble imposición internacional.
Responsabilidad solidaria: Responden solidariamente del ingreso de las deudas tributarias los depositarios o administradores de los bienes y derechos del no residente, o los pagadores de los rendimientos.
Representación legal: Los contribuyentes no residentes están obligados a nombrar una persona física o jurídica con residencia en España para que les represente ante la Administración Tributaria cuando operen mediante establecimiento permanente o cuando la Agencia Tributaria lo requiera. El incumplimiento acarrea sanción pecuniaria fija (2.000 €).
Domicilio fiscal: Se sitúa en el lugar donde radique la gestión y dirección efectiva del negocio, donde se ubique el mayor valor del inmovilizado, o en el domicilio fiscal de su representante legal o responsable solidario.
4. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Concepto y Sujetos Pasivos
Naturaleza: Tributo personal, directo, subjetivo, instantáneo y progresivo.
Objeto: Grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo (gratuito) por personas físicas.
Cesión autonómica: Cedido a las Comunidades Autónomas, las cuales ostentan competencias sobre tipos de gravamen, reducciones de la base imponible y bonificaciones en cuota, así como la gestión, inspección y recaudación.
Sujeto pasivo (contribuyente):
Adquisiciones mortis causa: Los causahabientes (herederos, legatarios).
Donaciones inter vivos: El donatario o favorecido por la transmisión.
Seguros sobre la vida: El beneficiario, en caso de fallecimiento del asegurado.
Responsables subsidiarios: Intermediarios financieros, entidades aseguradoras y mediadores que intervengan en la entrega de bienes o fondos sin comprobar la autoliquidación o pago previo del impuesto.
Hecho Imponible, Base Imponible y Devengo
Hecho Imponible: Incremento patrimonial derivado de:
Sucesión mortis causa (herencias, legados).
Donación inter vivos de bienes o derechos.
Percepción de cantidades procedentes de seguros sobre la vida cuando el contratante sea distinto del beneficiario (si coincide, tributa en el IRPF).
Base Imponible: Se calcula individualmente para cada sucesor o donatario:
En adquisiciones mortis causa: Valor neto de la porción hereditaria individual más el ajuar doméstico (presunción legal del 3% sobre el caudal relicto salvo prueba en contrario o exclusión de determinados bienes).
En donaciones inter vivos: Valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas y gravámenes deducibles.
Devengo: En sucesiones y seguros de vida, el día del fallecimiento del causante; en donaciones, el día en que se celebra el acto o contrato.
5. Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Aspectos Esenciales
Naturaleza: Impuesto directo, personal, objetivo, periódico y progresivo, que opera de forma complementaria al IRPF.
Objeto: El patrimonio neto de las personas físicas, integrado por el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de los que sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales.
Cesión a CC. AA.: Cedido íntegramente a las Comunidades Autónomas, que gozan de capacidad normativa para fijar el mínimo exento, la escala de gravamen y bonificaciones en la cuota.
Exenciones destacadas: Vivienda habitual (con el límite legal fijado estatalmente en 300.000 € o el autonómico aplicable), bienes del Patrimonio Histórico Español, ajuar doméstico, y bienes afectos a actividades empresariales o profesionales (junto con participaciones en entidades familiares) siempre que se ejerzan de forma habitual, personal y directa, constituyendo la principal fuente de renta.
Sujeto Pasivo: Las personas físicas individuales (no existe tributación conjunta en el IP):
Obligación personal: Residentes en territorio español, que tributan por su patrimonio mundial.
Obligación real: No residentes que sean titulares de bienes o derechos situados, que puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.
Devengo y Determinación: El devengo se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio natural (no existen liquidaciones por periodos inferiores). La Base Imponible equivale al Patrimonio Neto (Activo computable menos Deudas deducibles).
