Valoración de Operaciones y Amortización en el Impuesto sobre Sociedades
Supuestos en los que se valora la operación por su valor de mercado
- Transmisiones y adquisiciones a título lucrativo.
- Aportaciones no dinerarias y valores recibidos en contraprestación.
- Elementos patrimoniales transmitidos a socios por causa de disolución, separación, reducción de capital con devolución de aportaciones, reparto de prima de emisión y distribución de beneficios.
- Elementos patrimoniales adquiridos por permuta, canje y conversión.
- Operaciones vinculadas.
Métodos de determinación del valor de mercado
- a) Precio libre comparable
- b) Coste incrementado
- c) Precio de reventa
- d) Distribución del resultado
- e) Margen neto operacional
Criterio de depreciación efectiva (Gastos Deducibles)
Son gastos deducibles (GD) las dotaciones por amortización de inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias por depreciación efectiva (uso, disfrute u obsolescencia).
- Si la amortización contable es igual a la fiscal, no se realiza ajuste.
- Requisitos para gastos deducibles: 1. Efectividad / 2. Inscripción contable.
Requisitos de efectividad
- Amortización lineal según tablas oficiales.
- Porcentaje constante sobre el valor pendiente.
- Suma de dígitos.
- Plan de amortización formulado por el sujeto pasivo y aprobado por la Administración.
- Depreciación efectiva justificada por el contribuyente.
Libertad de amortización (Inversiones generadoras de empleo)
Se permite la amortización libre de elementos nuevos (materiales e inversiones inmobiliarias; no intangibles) con incremento de la plantilla media total.
- Requisitos: Elementos nuevos y afectos a la actividad.
- Origen:
- Adquiridos a terceros (puesta a disposición en el año de Entidad de Reducida Dimensión - ERD).
- Ejecución de obra (suscrito en año ERD y finalizado en menos de 12 meses).
- Autoconstrucción (inicio en año ERD y finalizado en menos de 12 meses).
- Leasing: Aplicable si existe opción de compra.
- Límite de amortización: 120.000 € multiplicado por el incremento de la plantilla (Δ Pp).
Exenciones por dividendos y rentas del extranjero
Están exentos los dividendos o participaciones en beneficios y las rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones en entidades residentes y no residentes, cuando:
Requisitos de participación
Participación mínima del 5% (directa o indirecta) en el capital o fondos propios de la entidad. La participación se deberá poseer de forma ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el dividendo, o mantenerse posteriormente hasta completar un año.
Entidades no residentes
Además, la entidad participada deberá haber estado sujeta y no exenta por un impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades (IS) a un tipo nominal de al menos el 10%.
Ajuste extracontable: Negativo y permanente (se elimina el ingreso contabilizado).
Rentas obtenidas en el extranjero a través de un Establecimiento Permanente (EP)
Están exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un EP, cuando este haya estado sujeto y no exento a un impuesto análogo al IS con un tipo nominal mínimo del 10%.
- Ajuste: Negativo y permanente (se elimina el ingreso contabilizado).
- Rentas negativas: No se integran en la Base Imponible (BI). Si se han contabilizado, se realiza un ajuste positivo permanente. Solo son deducibles las rentas negativas por cese de actividad del EP.
- Esta exención es incompatible con la deducción por doble imposicion internacional del art. 31 LIS.
Reservas y compensaciones
C) Reserva de capitalización
20% de la variación de fondos propios (excluyendo el resultado del ejercicio).
- Límite: 20% de la Base Imponible Previa (BIP).
D) Reserva de nivelación
Aplicable solo a Entidades de Reducida Dimensión (ERD). Consiste en un 10% de la BIP con un límite de 1.000.000 €.
E) Compensación de Bases Imponibles Negativas (BINS)
Se aplica sobre la Base Imponible Previa con tramos del 70%, 50% o 25% según el importe de la cifra de negocios.