Comprobación limitada tributaria: procedimiento, supuestos y diferencias con la inspección

Resumen

El texto explica el procedimiento de comprobación limitada, que los órganos de gestión tributaria utilizan para revisar los hechos y datos de los obligados tributarios. Describe sus supuestos de aplicación, los documentos que puede examinar y sus límites frente a la inspección. También aborda la aportación voluntaria de contabilidad y su carácter no preclusivo.

Puntos clave

La comprobación limitada permite a la Administración comprobar hechos, actos y elementos determinantes de la obligación tributaria, con el único límite de la prescripción.
Es un procedimiento preclusivo: no puede volver a iniciarse sobre el mismo objeto, a diferencia de la verificación de datos.
Puede examinar declaraciones, justificantes, datos en poder de la Administración y registros y documentos oficiales.
No excluye la contabilidad mercantil, que solo puede examinarse en inspección, y no permite solicitar información a terceros, algo que sí puede hacer la inspección.
Si el obligado aporta voluntariamente documentación contable, la Administración puede examinarla solo para constatar, sin impedir una posterior inspección.

Ponte a prueba

Procedimiento de comprobación limitada

El procedimiento de verificación de datos no es preclusivo, pero el de comprobación limitada sí: no se puede volver a iniciar sobre el mismo objeto. Es el procedimiento de los órganos de gestión que más se aproxima a la inspección. La Administración tributaria podrá comprobar (ya no solo verificar) los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria, sin más limitación que la prescripción.

Supuestos

Examen de datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto (también para lo referente a actividades económicas).
Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
Importante: examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil (diferencia con la inspección), así como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes (la comprobación limitada no puede solicitar a terceros información; la inspección sí).

Modificación

No obstante, cuando, en el curso del procedimiento, el obligado tributario aporte sin mediar requerimiento previo la documentación contable que crea pertinente, la Administración tributaria (AT) podrá examinar dicha documentación, pero a los solos efectos de constatar. Por tanto, y a pesar de que pudiera resultar innecesaria tal mención en el precepto, se establece expresamente la ausencia de efectos preclusivos, pues dicha aportación voluntaria de la contabilidad no impide que se lleve a cabo una posterior comprobación en el curso de un procedimiento de inspección.

Preguntas frecuentes

¿Puede la Administración pedir información a terceros en una comprobación limitada?

No. En la comprobación limitada la Administración solo puede requerir a terceros la información que estén obligados a suministrar con carácter general o la ratificación de datos mediante justificantes. La inspección sí puede solicitar información a terceros.

¿Qué diferencia hay entre la comprobación limitada y la verificación de datos?

La verificación de datos no es preclusiva, mientras que la comprobación limitada sí lo es: no se puede volver a iniciar sobre el mismo objeto. Además, la comprobación limitada permite comprobar los hechos y no solo verificar los datos.

¿Puede examinarse la contabilidad mercantil en una comprobación limitada?

No. El examen de registros y documentos oficiales incluye cualquier libro o documento de carácter oficial, con excepción de la contabilidad mercantil, que queda reservada a la inspección.