Conceptos básicos de tributos: impuestos, tasas y contribuciones especiales

Tributos

Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por la Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

Clases de tributos

• Impuestos: tributos cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Según el momento de gravamen pueden ser directos (por ejemplo, IRPF) o indirectos; según el objeto pueden ser personales (IRPF) o reales (IBI); y según el tipo de gravamen pueden ser fijos (tasas basadas en cuantías fijas), proporcionales (gravamen a un tipo fijo), progresivos (dependen de las cuantías o circunstancias).
• Tasas: tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
• Contribuciones especiales: tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

Elementos de la obligación tributaria

• Hecho imponible: presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.
• Objeto: la obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.
• Sujeto pasivo: obligado tributario que debe cumplir la obligación tributaria y las obligaciones formales inherentes, ya sea como contribuyente (realiza el hecho imponible) o como sustituto (está obligado a cumplir la obligación tributaria y las obligaciones formales inherentes en lugar de aquel).
• Base liquidable: magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.
• Tipo de gravamen: cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra.
• Cuota diferencial: resultado de minorar la cuota líquida en las deducciones.

Base imponible y cuota tributaria

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. Puede determinarse por:

• Método de estimación directa: podrá utilizarse por el contribuyente y por la Administración de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo.
• Estimación objetiva: podrá utilizarse para la determinación de la base imponible mediante la aplicación de magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.
• Estimación indirecta: se aplicará cuando la Administración no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible.

La cuota tributaria se determina aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable y, en su caso, según la cantidad fija señalada al efecto. La cuota líquida resulta de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos en la ley.

Deuda tributaria

La deuda tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta, e integrada por:

• El interés de demora.
• Los recargos por declaración extemporánea.
• Los recargos del periodo ejecutivo.
• Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas.

Otros conceptos

• Devengo: momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria.
• Desgravación: situación en la que una parte de la base imponible queda fuera del efecto de un impuesto, en atención a determinadas circunstancias.