Contabilización de descuentos, envases y ventas en el PGC español

Contabilización de Descuentos en Compras

Cuentas de Descuento Relevantes

En el Plan General Contable español, los descuentos sobre compras se registran principalmente en las siguientes cuentas:

• (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
• (608) Devoluciones de compras y operaciones similares
• (609) "Rappels" por compras

Asiento General de Descuento

Un asiento típico para registrar un descuento recibido de un proveedor, posterior a la factura inicial, sería:

(400) Proveedores
a (606/608/609) Descuentos sobre compras...
a (472) H.P., IVA soportado

Ejemplo: Pago a Proveedor con Descuento por Pronto Pago

Supongamos una deuda con un proveedor de 4.000 €. El proveedor nos concede un descuento por pronto pago de 400 € más el IVA correspondiente.

Asiento del pago y descuento

El asiento contable para registrar la operación de pago por transferencia sería:

• Debe:
  • 4.000 € (400) Proveedores
• Haber:
  • 3.516 € (572) Bancos c/c (El pago neto)
  • 400 € (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
  • 84 € (472) H.P., IVA soportado (El 21% de 400 €, ajustando el IVA inicial)

Registro de Descuentos por Volumen (Rappels)

Si un proveedor nos concede un descuento por haber alcanzado un determinado volumen de compra (rappel), el asiento es similar al de pronto pago, pero utilizando la cuenta correspondiente.

Ejemplo de Asiento de Rappel

Supongamos un rappel de 1.000 € más IVA.

• Debe:
  • 1.210 € (400) Proveedores
• Haber:
  • 1.000 € (609) "Rappels" por compras (o la 608 si se considera una operación similar)
  • 210 € (472) H.P., IVA soportado

Gestión Contable de Envases en Compras

A continuación, se detalla el proceso contable para una compra que incluye envases con facultad de devolución.

1. Compra de Mercaderías con Envases Retornables

Se realiza una compra de mercaderías por 10.000 € y se reciben envases retornables valorados en 1.000 €.

• Debe:
  • 10.000 € (600) Compras de mercaderías
  • 1.000 € (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
  • 2.310 € (472) H.P., IVA soportado (21% sobre 11.000 €)
• Haber:
  • 13.310 € (400) Proveedores

2. Devolución y Compra de Envases

Del total de envases (1.000 €), se devuelven envases por valor de 400 € y la empresa decide quedarse con los 600 € restantes.

Asiento por la devolución:

• Debe:
  • 400 € (400) Proveedores
• Haber:
  • 400 € (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores

Asiento por la compra de los envases no devueltos:

• Debe:
  • 600 € (602) Compras de otros aprovisionamientos
  • 126 € (472) H.P., IVA soportado (21% sobre 600 €)
• Haber:
  • 600 € (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
  • 126 € (400) Proveedores (Aumenta la deuda por el IVA de la compra de envases)

Regularización de Existencias

Al cierre del ejercicio, es necesario ajustar el inventario para reflejar las existencias finales y calcular el consumo de mercaderías.

• Existencias Iniciales (EI): 20.000 €
• Existencias Finales (EF): 30.000 €

1. Dar de baja las existencias iniciales:

20.000 € (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 20.000 €

2. Dar de alta las existencias finales:

30.000 € (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias de mercaderías 30.000 €

Compra de Mercaderías con Gastos Adicionales

Los gastos directamente atribuibles a la compra, como transportes o aranceles, forman parte del precio de adquisición.

Ejemplo de Compra

• Precio de las mercaderías: 10.000 €
• Gastos de transporte: 1.000 €
• Aranceles de importación: 500 €

El valor total de la compra que se activará es de 11.500 €.

Asiento contable:

• Debe:
  • 11.500 € (600) Compras de mercaderías
  • IVA correspondiente (472) H.P., IVA soportado
• Haber:
  • Total factura (400) Proveedores

Anticipos a Proveedores

Registro de un anticipo entregado a un proveedor por una futura compra.

Ejemplo de Asiento de Anticipo

Se anticipan 1.000 € más IVA a un proveedor.

• Debe:
  • 1.000 € (407) Anticipos a proveedores
  • 210 € (472) H.P., IVA soportado
• Haber:
  • 1.210 € (572) Bancos c/c

Contabilización de Ventas y Descuentos

Asiento General de una Venta

(430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías
a (477) H.P., IVA repercutido

Descuentos sobre Ventas

Los descuentos concedidos a clientes se registran en las cuentas del subgrupo 70, minorando los ingresos.

• (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
• (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
• (709) "Rappels" sobre ventas

Asiento general de descuento sobre ventas:

(706/708/709) Descuentos sobre ventas...
(477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes

Ejemplo: Descuento por Pronto Pago en Venta

Un cliente tiene una deuda de 20.000 €. Se le concede un descuento de 500 € más IVA por pagar antes del vencimiento.

Asiento del descuento:

• Debe:
  • 500 € (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
  • 105 € (477) H.P., IVA repercutido (ajuste a la baja)
• Haber:
  • 605 € (430) Clientes

Gastos de Transporte en Operaciones de Venta

Se realiza una venta de 14.000 € y se repercuten al cliente gastos de transporte por 340 €.

1. Registro de la Factura de Venta

El transporte repercutido se considera un ingreso por servicios diversos.

• Debe:
  • 17.351,40 € (430) Clientes
• Haber:
  • 14.000 € (700) Ventas de mercaderías
  • 340 € (759) Ingresos por servicios diversos
  • 3.011,40 € (477) H.P., IVA repercutido (21% sobre 14.340 €)

Nota: Los importes del ejemplo original (total 16.940 €) no eran consistentes con un tipo de IVA estándar, por lo que se han recalculado para mayor claridad.

2. Registro del Gasto de Transporte (si lo paga la empresa)

La empresa recibe y paga la factura de la empresa de transportes.

• Debe:
  • 340 € (624) Transportes
  • 71,40 € (472) H.P., IVA soportado
• Haber:
  • 411,40 € (572) Bancos c/c

Ingresos por Prestación de Servicios (Proyectos a Largo Plazo)

Contabilización de un proyecto de 100.000 € facturado por fases. Se factura la primera fase (cimientos) por 20.000 €.

1. Facturación al cliente por el trabajo realizado

• Debe:
  • 24.200 € (430) Clientes
• Haber:
  • 20.000 € (705) Prestaciones de servicios
  • 4.200 € (477) H.P., IVA repercutido

2. Contabilización de los costes incurridos

Se registran los costes asociados a esta fase del proyecto (ej. 2.000 €).

2.000 € (6xx) Cuentas de gasto
420 € (472) H.P., IVA soportado
a (400/572) Proveedores/Bancos 2.420 €

3. Activación de las existencias en curso (al cierre del ejercicio)

Si el proyecto no está finalizado al cierre, el trabajo realizado se activa.

20.000 € (3xx) Existencias en curso
a (712) Variación de existencias de productos en curso 20.000 €

Gestión Contable de Envases en Ventas

Proceso contable para una venta que incluye envases con facultad de devolución por parte del cliente.

1. Venta de Mercaderías con Envases Retornables

Se realiza una venta de 10.000 € y se entregan envases retornables valorados en 1.000 €.

• Debe:
  • 13.310 € (430) Clientes
• Haber:
  • 10.000 € (700) Ventas de mercaderías
  • 1.000 € (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
  • 2.310 € (477) H.P., IVA repercutido (21% sobre 11.000 €)

2. Devolución y Venta de Envases

Del total de envases (1.000 €), el cliente devuelve envases por valor de 300 € y decide quedarse con los 700 € restantes.

Asiento por la devolución del cliente:

• Debe:
  • 300 € (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
• Haber:
  • 300 € (430) Clientes

Asiento por la venta de los envases no devueltos:

• Debe:
  • 700 € (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
• Haber:
  • 700 € (704) Ventas de envases y embalajes

Nota: El IVA de esta venta de envases ya fue repercutido en la factura inicial, por lo que no es necesario un nuevo asiento de IVA.

Deterioro de Valor de las Existencias

Al cierre del ejercicio, si el valor de mercado de las existencias es inferior a su precio de coste, debe registrarse una corrección por deterioro.

• Valor en libros (coste): 30.000 €
• Valor neto realizable (mercado): 28.000 €
• Deterioro a registrar: 2.000 €

1. Registro del deterioro al cierre del ejercicio

2.000 € (693) Pérdidas por deterioro de existencias
a (390) Deterioro de valor de las mercaderías 2.000 €

2. Reversión del deterioro al inicio del siguiente ejercicio

2.000 € (390) Deterioro de valor de las mercaderías
a (793) Reversión del deterioro de existencias 2.000 €

Regularización Periódica del IVA

Al final de cada período de liquidación (mensual o trimestral), se saldan las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido para determinar la deuda o el crédito con Hacienda Pública.

Caso 1: IVA a Pagar

• IVA Repercutido (477): 15.000 €
• IVA Soportado (472): 10.000 €

El IVA repercutido es mayor que el soportado, por lo que resulta una cantidad a ingresar.

Asiento de regularización:

15.000 € (477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado 10.000 €
a (4750) H.P., acreedora por IVA 5.000 €

Caso 2: IVA a Compensar o Devolver

• IVA Repercutido (477): 20.000 €
• IVA Soportado (472): 25.000 €

El IVA soportado es mayor que el repercutido, generando un crédito a favor de la empresa.

Asiento de regularización:

20.000 € (477) H.P., IVA repercutido
5.000 € (4700) H.P., deudora por IVA
a (472) H.P., IVA soportado 25.000 €