Extinción de obligaciones tributarias en Chile: pago, prescripción y compensación

Modos de Extinguir las Obligaciones Tributarias

• El pago
• La prescripción
• La compensación
• Dación en pago
• La ley

El Pago

El pago es la prestación de lo que se debe. Según el artículo 38 del Código Tributario (CT), se debe pagar por medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque.

Si se paga con documentos, es conveniente indicar en su reverso una especificación del impuesto que con él se paga, el período al que corresponde, RUT y nombre del contribuyente. Si se extiende sin estos requisitos, el Fisco no será responsable de los daños por mal uso o extravío.

Aspectos Relevantes del Pago

• Pago total: El pago debe ser total, según el artículo 47 del CT.
• Abonos a cuenta de impuestos: Artículo 50 del CT.
• Plazo de declaración y pago: Fijado por la ley respectiva.
• Prórrogas: El Presidente de la República puede otorgar prórrogas para efectuar el pago, por el solo ministerio de la ley, según el artículo 36 del CT.
• Prueba del pago: Recibo respectivo, estampillas u otras especies valoradas, certificado de exención. Artículos 38, 49 inciso 2 y 92 del CT.

Consecuencias del No Pago Oportuno

• Reajustes: Según el Índice de Precios al Consumidor (IPC).
• Intereses: 1,5% por cada mes o fracción de mes.
• Multas.
• Apremios.
• Cobro ejecutivo.
• Condonación de intereses: Artículos 6, letra B, N°4 y 56 del CT.

Pago en Exceso

En caso de pago en exceso, se puede:

• Solicitar la devolución de acuerdo al artículo 126 del CT.
• Solicitar que se ingrese como pago provisional, según el artículo 51 del CT.
• Solicitar la compensación si el contribuyente reclama y rectifica declaraciones, según el artículo 127 del CT.

Devolución e Intereses por Pago en Exceso

• La devolución solo se efectúa con reajustes, según el artículo 57 del CT.
• La devolución se efectúa con intereses cuando:
  • El pago se haga en virtud de una liquidación de oficio practicada por el SII.
  • El contribuyente reclama y el reclamo es acogido por el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA).

La Compensación

Es un modo de extinguir las obligaciones recíprocas existentes entre dos personas, hasta la concurrencia de la de menor valor. Se requiere que las obligaciones estén vencidas y que el contribuyente y el Fisco sean acreedores y deudores recíprocos.

Procede en caso de que el contribuyente solicite la imputación por existir pago en exceso o cuando obtiene sentencia favorable en un reclamo. La Ley Orgánica Constitucional (LOC) de Tesorería autoriza al Tesorero para compensar.

La Prescripción

Artículos 200 y 201 del CT. Artículo 59 del CT.

Se establece como una forma de extinguir la acción del Fisco contra el contribuyente, consistente en el simple transcurso del tiempo.

• Artículo 200: Prescripción de las facultades fiscalizadoras del SII.
• Artículo 201: Prescripción de la acción de cobro del Fisco.

Plazos de Prescripción de las Facultades Fiscalizadoras del SII (Artículo 200)

• Regla general: 3 años contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
• Plazo especial: 6 años.
  • Tratándose de impuestos sujetos a declaración.
  • Cuando la declaración no ha sido presentada o la presentada fuere maliciosamente falsa.
• Aumentos de los plazos: Citación (Artículo 200 inciso 4).

Aumentos y Renovación de Plazos (Artículo 11 inciso 4)

Los plazos se aumentan o renuevan en tres meses por devolución de carta certificada.

Interrupción de la Prescripción

• Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita (por ejemplo: pago de parte de la deuda, solicitud de condonación de intereses, etc.). En este caso, se aplica la prescripción del artículo 2515 del Código Civil (3 o 5 años).
• Desde que intervenga una notificación administrativa de un giro o liquidación. En este caso, nace un nuevo plazo de 3 años.
• Desde que intervenga requerimiento judicial.

Suspensión de la Prescripción

• El plazo se suspende durante el período en que el SII esté impedido de girar. Aplica en la medida que se interponga un reclamo tributario, hasta que se dicte la sentencia de primera instancia.
• Pérdida o inutilización de libros de contabilidad (Artículo 97 N° 16 inciso final).
• Ausencia del contribuyente del país, según el artículo 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), con un tope de 10 años.

Prescripción de Infracciones (Artículo 200 incisos 3° y 5°)

• Infracciones que acceden al pago de un impuesto: 3 o 6 años (por ejemplo: 97 N° 2 y 11 del CT).
• Infracciones que no acceden al pago de un impuesto: 3 años (por ejemplo: 97 N° 6, 7, 10, 15, 16, 17 del CT).

Dación en Pago

Se aplica tratándose de bienes raíces. Deben existir dos subastas sin interesados. Se debe presentar una solicitud para que se adjudique al Fisco por el avalúo fiscal. El saldo a favor del contribuyente se devuelve. Tiene poca aplicación práctica.

La Ley

Se refiere a leyes especiales que expresamente condonen, remitan, perdonen o declaren prescritas deudas tributarias.