Fiscalidad Empresarial: Gastos Deducibles, Reservas y Pagos Fraccionados del Impuesto de Sociedades

Gastos Deducibles y No Deducibles en el Impuesto de Sociedades

A continuación, se detallan los gastos que, por regla general, no son deducibles, junto con las excepciones que sí lo son (marcadas en negrita).

Gastos No Deducibles

• Las retribuciones de los fondos propios de la sociedad.
• El gasto derivado del Impuesto de Sociedades. (Nota: Los demás impuestos sí son deducibles).
• Las multas, sanciones penales y administrativas. (Excepción: Los intereses de demora sí son deducibles).
• Las pérdidas derivadas del juego.
• Los donativos y liberalidades (regla general).
• Los gastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico ("comisiones ilegales").
• Los servicios prestados desde paraísos fiscales (salvo prueba en contrario).

Gastos Deducibles (Excepciones a la Regla de Liberalidad)

• Gastos por atención a clientes o proveedores: Tienen un límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios.
• Gastos con el personal de la empresa: (No son deducibles las atenciones inusuales o extraordinarias).
• Gastos de publicidad: Los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y servicios.
• Gastos correlacionados con los ingresos: Aquellos que se hallen directamente relacionados con la obtención de ingresos.
• Retribuciones a los administradores (Alta Dirección).

Reservas Fiscales para Incentivar la Capitalización

Reserva de Capitalización

La Reserva de Capitalización permite reducir la Base Imponible (BI) si se cumplen ciertos requisitos de mantenimiento de fondos propios.

Fórmula de Incremento de Fondos Propios (IFP)

IFP = (FP_{cierre N} - Rº_N) - (FP_{inicio N} - Rº_N-1)

Condición: El primer paréntesis (Fondos Propios al cierre) debe ser mayor que el segundo (Fondos Propios al inicio ajustados).

Deducción: El resultado del IFP se multiplica por 0.1 (10%).

Límite: 10% de la Base Imponible previa.

Nota: Si el límite se supera, el exceso se puede aplicar en los dos años siguientes.

Conceptos No Incluidos en la Reserva de Capitalización:

• Aportaciones de los socios.
• Reservas legales o estatutarias.

Reserva de Nivelación

Esta reserva está destinada a las Entidades de Reducida Dimensión (ERD).

• Las ERD pueden aplicar tanto la Reserva de Capitalización como la Reserva de Nivelación (aplicando el tipo del 25%).
• Las Grandes Empresas solo pueden aplicar la Reserva de Capitalización.

Cálculo de la Reserva de Nivelación: 10% de la BI previa.

Límite: 1 millón de euros.

Nota: El exceso no se compensa en los años siguientes.

Aplicación en ERD: Si la empresa es ERD, el 10% se calcula restando ya la Reserva de Capitalización aplicada.

Compensación de Bases Imponibles Negativas (BIN)

La compensación de BIN está sujeta a límites:

• Límite General: 70% de la Base Imponible previa a la aplicación de la Reserva de Capitalización y a su compensación.
• Límite Mínimo: La compensación es libre hasta el importe de 1 millón de euros.

Pagos Fraccionados del Impuesto de Sociedades

La obligación de realizar pagos fraccionados depende del volumen de negocio:

• Entidades de Reducida Dimensión (ERD): Pueden optar por la 1ª o 2ª modalidad.
• Empresas con Cifra de Negocio > 6 millones de euros: Solo pueden aplicar la 2ª modalidad.

1ª Modalidad (Cuota Histórica)

Se basa en la cuota íntegra del ejercicio anterior.

Ejemplo (Referencia al Ejercicio 2015):

• Para el 1º pago: Base del ejercicio 2013 multiplicada por 0.18 (18%).
• Para el 2º y 3º pago: Base del ejercicio 2014 multiplicada por 0.18 (18%).

2ª Modalidad (Base Imponible del Periodo)

Se calcula sobre la Base Imponible acumulada del periodo (meses 3, 9 y 11).

Cálculo de los Pagos:

1. Pago 1 (Mes 3):

   Resultado Acumulado = (5/7 x Tipo de Gravamen) x BI acumulada a Mes 3

   Pago 1 = Resultado Acumulado

2. Pago 2 (Mes 9):

   Resultado Acumulado = (5/7 x Tipo de Gravamen) x BI acumulada a Mes 9

   Pago 2 = Resultado Acumulado - 1º pago

3. Pago 3 (Mes 11):

   Resultado Acumulado = (5/7 x Tipo de Gravamen) x BI acumulada a Mes 11

   Pago 3 = Resultado Acumulado - (1º pago + 2º pago)

Advertencia: Si el resultado del cálculo es negativo, no existe obligación de realizar pago fraccionado.

Deducciones y Bonificaciones Fiscales

Bonificaciones

Bonificaciones por Rentas Obtenidas en Ceuta y Melilla

• Bonificación del 50% sobre las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

Deducciones para Incentivar Actividades Específicas

• Deducciones por actividades de I+D+i (Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica).

Deducción por Creación de Empleo

Se aplican incentivos específicos por la contratación de ciertos colectivos:

• Primer trabajador menor de 30 años: 3.000 € por la contratación indefinida de apoyo a los emprendedores.

Incentivos por Contratación de Personas con Discapacidad (Por persona/año)

• 9.000 € por cada persona con un grado de discapacidad entre el 33% y el 65%.
• 12.000 € por cada persona con un grado de discapacidad superior al 65%.