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Fiscalidad Empresarial y Personal: Claves del IRPF y el Impuesto de Sociedades en España

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IRPF: Rendimientos de Actividades Económicas

Reglas Generales y Regímenes

  • Cálculo del Rendimiento Neto: No se incluirán las ganancias y pérdidas patrimoniales.
  • Regímenes de Determinación:
    1. Estimación Directa:
      • Simplificada: Cifra de negocio inferior a 600.000 €. Deducción del 5% (máximo 2.000 €). Amortizaciones según tabla simple y normal.
      • Normal.
    2. Estimación Objetiva.

Mínimos Personal y Familiar

Mínimo del Contribuyente

  • Base: 5.550 €.
  • Incremento por edad:
    • Mayor de 65 años: +1.150 €.
    • Mayor de 75 años: +1.400 € (adicional).

Mínimo por Descendientes

(Menores de 25 años o con discapacidad, con rentas inferiores a 8.000 €)

  • 1º hijo: 2.400 €.
  • 2º hijo: 2.700 €.
  • 3º hijo: 4.000 €.
  • 4º hijo y siguientes: 4.500 €.
  • Incremento adicional por cada hijo menor de 3 años: 2.800 €.

Mínimo por Ascendientes

(Mayores de 65 años o con discapacidad, con rentas inferiores a 8.000 €)

  • Base: 1.150 €.
  • Incrementable si es mayor de 75 años (hasta 9.000 €).

Mínimo por Discapacidad

  • Discapacidad entre 33% y 65%: 3.000 €.
  • Discapacidad superior al 65%: 9.000 €.
  • Posible incremento por gastos de asistencia: 3.000 €.

Deducciones y Cuotas

  • Maternidad: 100 €/mes. Posible incremento hasta 1.000 €/mes.
  • Familia Numerosa o Personas con Discapacidad: 100 €/mes. Incrementable hasta 600 €.

Esquema de Liquidación del IRPF

  1. Rendimientos Generales (+/-) + Rendimientos Imputados + Ganancias/Pérdidas Patrimoniales = Base Imponible General (BIG)
  2. BIG – Reducciones (Sistemas de Previsión Social -SPS-, Pensión Compensatoria) = Base Liquidable General (BLG)
  3. BLG * Escala General – Mínimo Personal y Familiar = Cuota Íntegra (CI)
  4. CI – Deducciones (Vivienda Habitual 15%, Donativos, etc.) + Cuota Íntegra del Ahorro = Cuota Líquida (CL)
  5. CL – Deducción por Doble Imposición – Retenciones, Ingresos y Pagos a Cuenta = Cuota Diferencial
  6. Cuota Diferencial – Deducción por Maternidad / Familia Numerosa = Cuota a Pagar/Devolver

Impuesto de Sociedades (IS): Aspectos Clave

Amortizaciones Fiscales

Métodos de Amortización Efectiva

  • Aplicación del Coeficiente de Amortización Lineal.
  • Aplicación de Porcentaje Constante sobre el valor pendiente.
  • Método de Números Dígitos.
  • Plan de Amortización específico justificado por el contribuyente.

Amortización Según Tablas Oficiales

Se debe aplicar uno de los siguientes coeficientes:

  • Amortización lineal máxima.
  • Derivado del periodo máximo.
  • Otro coeficiente intermedio entre los dos anteriores.

Regímenes Especiales de Amortización

  • Bienes Usados: Patrimonio Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias adquiridas usadas. Se aplica el mayor entre el doble del Coeficiente Máximo de Tablas (CMT) sobre el valor de adquisición, o el CMT sobre el valor original/pericial.
  • Elementos Patrimoniales con más de un turno de trabajo: Coeficiente Máximo = CMT + (CMT - Coeficiente Mínimo de Tablas) * Horas/8.

Libertad de Amortización

  • Elementos de I+D y gastos en I+D.
  • Material nuevo con valor unitario inferior a 300 € (límite de 25.000 € en el periodo impositivo). No requiere imputación contable.

Régimen Fiscal del Arrendamiento Financiero (Leasing)

  • Duración máxima: 2 años (bienes muebles), 10 años (bienes inmuebles).
  • Cuotas de recuperación iguales o crecientes.
  • Cantidad Deducible: La carga financiera es gasto fiscalmente deducible.
  • Límite: Doble del coeficiente de amortización (o triple si la entidad es de reducida dimensión). No está condicionada a su imputación contable.

Pérdidas por Deterioro y Gastos No Deducibles

Deterioro por Insolvencias

Son deducibles cuando concurra alguna de estas circunstancias:

  • Crédito moroso.
  • Deudor en situación de concurso.
  • Deudor procesado por alzamiento de bienes.
  • Crédito litigioso.

Pérdidas No Deducibles

  • Créditos adeudados por entidades de derecho público.
  • Créditos adeudados por entidades vinculadas.
  • Dotaciones sobre estimaciones globales de riesgo para insolvencias de clientes y deudores.
  • Deterioro de existencias, inmovilizado material, inversiones mobiliarias, inmovilizado intangible, valores representativos de participación en el capital o fondos propios (FFPP) de una entidad, y valores representativos de deuda.

Gastos Específicos No Deducibles

  • Retribución de fondos propios.
  • Gasto por el Impuesto de Sociedades (IS) contabilizado.
  • Multas y sanciones.
  • Donativos y liberalidades (excepto las que sean deducibles, como atención a clientes o promoción).
  • Atención a clientes: Límite del 1% del Importe Neto de la Cifra de Negocios (ICN).
  • Pérdidas por transmisión de participaciones cualificadas.

Límites, Exenciones y Reservas

  • Límite de Deducibilidad de Gastos Financieros: El mayor entre el 30% sobre el Beneficio Operativo o el importe de 1 Millón de euros (1 M€).
  • Operaciones Vinculadas: Aplicación del principio de libre competencia.
  • Exención por Doble Imposición (Participaciones Cualificadas):
    • Requisitos: Participación mínima del 5% o Valor de Adquisición (VAdq) superior a 20 M€.
    • Mantenimiento de la participación durante un año de antelación.
    • Genera un Ajuste Negativo.
  • Reserva de Capitalización:
    • Reducción en la Base Imponible (BI) del 10% del incremento de Fondos Propios (FP).
    • La reducción no puede superar el 10% de la BI previa.
    • El incremento de FP debe mantenerse durante 5 años y dotarse de una reserva indisponible.
    • Las cantidades no reducidas por BI insuficiente son aplicables en los 2 ejercicios siguientes.

Compensación de Bases Imponibles Negativas (BIN)

  • Límite General: 70% de la BI previa.
  • Límites Específicos: 50% si la Cifra de Negocios está entre 20 M€ y 60 M€.
  • Se permite compensar hasta 1 M€ sin aplicar el límite porcentual (sin convertir la BI en negativa).

Deducciones por Actividades

Inversión en I+D+i (Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica)

  • I+D: 25% de los gastos. Si los gastos superan la media de los 2 años anteriores, el exceso se deduce al 42%.
  • Deducción Adicional: 17% (personal cualificado) y 8% (inmovilizado material).
  • Innovación Tecnológica (IT): 12% de los gastos.

Normas de Aplicación de Deducciones

  • Límite General: 25% de la Cuota Íntegra (CI) para evitar doble imposición.
  • Límite Elevado: 50% de la CI cuando la deducción por I+D+i supera el 10% de la CI.
  • Plazos: Las deducciones pueden aplicarse en los 15 ejercicios inmediatos siguientes. Este plazo puede elevarse a 18 años (ej. entidades de nueva creación, saneamiento de pérdidas).
  • Mantenimiento de la Inversión: 5 años (o vida útil), 3 años para bienes muebles.

Esquema de Liquidación del Impuesto de Sociedades (IS)

  1. Resultado Contable (+/-) Ajustes Extracontables = Base Imponible Previa (BIP)
  2. BIP – Compensaciones de Bases Imponibles Negativas = Base Imponible (BI)
  3. BI * Tipo de Gravamen = Cuota Íntegra (CI)
  4. CI – Deducciones para evitar Doble Imposición – Bonificaciones = Cuota Íntegra Ajustada Positiva
  5. Cuota Íntegra Ajustada Positiva – Deducciones por Inversión y Creación de Empleo = Cuota Líquida (CL) Positiva
  6. CL Positiva – Retenciones e Ingresos a Cuenta = Cuota del Ejercicio
  7. Cuota del Ejercicio – Pagos Fraccionados = Cuota Diferencial (CDif)

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