Funcionamiento de las Big Four y Marco Legal de la Auditoría de Cuentas
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Las Big Four: Firmas Globales de Auditoría
Las Big Four (Deloitte, PwC, EY y KPMG) son firmas internacionales de auditoría con matrices de origen diverso:
- Deloitte: origen británico-estadounidense.
- PricewaterhouseCoopers (PwC): británica.
- Ernst & Young (EY): británica.
- KPMG: neerlandesa (Países Bajos).
Por tanto, no son todas americanas ni todas europeas, sino multinacionales con presencia global.
1. Sujetos que ejercen la actividad de auditoría
Según la normativa vigente, la respuesta correcta es c) Los dos.
El artículo 3.3 y 3.4 define tanto al auditor de cuentas (persona física) como a la sociedad de auditoría (persona jurídica, cualquiera que sea su forma mercantil). Asimismo, el artículo 8.1 establece que pueden realizar auditorías las personas físicas o jurídicas inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).
2. Cuantía del seguro de responsabilidad civil
La respuesta correcta es d) Ninguna de las anteriores.
Es fundamental distinguir dos conceptos que el enunciado suele mezclar:
- La responsabilidad civil (Art. 26): es exigible de forma proporcional y directa a los daños y perjuicios causados; por lo tanto, no tiene un tope prefijado, sino que depende del daño real.
- La garantía financiera (Art. 27): es una obligación adicional (que puede instrumentarse como seguro) cuya cuantía será proporcional a su volumen de negocio, no al daño causado.
Por tanto, no equivale ni al mínimo de la condena ni al máximo. Tampoco es cierto que no tenga relación con el proceso, ya que sirve precisamente para respaldar esa eventual responsabilidad. Se trata de una garantía autónoma, calculada según el volumen de negocio del auditor y no según la condena.
3. Plazos del contrato de auditoría
La respuesta correcta es c) Las dos cosas.
Según el artículo 22.1, el periodo inicial de contratación no podrá ser inferior a 3 años ni superior a 9 años, pudiendo prorrogarse por periodos máximos de hasta 3 años. En consecuencia, la legislación regula tanto el plazo mínimo como el máximo.
4. Diferencias entre auditor interno y auditor externo
La respuesta correcta es d) Ninguna de las anteriores.
No son conceptos idénticos, pero tampoco se puede afirmar sin matices que sean absolutamente incompatibles o siempre compatibles. La regla exacta (Art. 16.1.b.3º) establece que la prestación de servicios de auditoría interna a la entidad auditada por el mismo auditor de cuentas es, en principio, una causa de incompatibilidad, salvo que:
- El órgano de gestión de la entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno.
- Se determine el alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna.
- Se asuma la consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones de esa auditoría interna.
Es decir: la regla general es la incompatibilidad, pero admite una excepción tasada bajo condiciones estrictas.
5. Aplicación del concepto de cuentas consolidadas
La respuesta correcta es c) A los grupos de sociedades.
El artículo 7 regula la auditoría de cuentas consolidadas remitiéndose directamente al concepto de grupo establecido en el artículo 42 del Código de Comercio.