Fundamentos del Derecho Tributario Español: Ley General, Impuestos y Obligaciones Fiscales

Ley General Tributaria: Principios y Fundamentos

La Ley General Tributaria (LGT) tiene como principal finalidad formular un compendio de principios básicos y generales que, contenidos en las reglas jurídicas, determinen los procedimientos para su establecimiento y exacción.

Clases de Tributos

Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el fin de obtener los ingresos necesarios. Se clasifican en:

• Tasas: Aquellos tributos que consisten en la prestación de servicios o en la realización de actividades en régimen de derecho público que afecten a sujetos pasivos.
• Contribuciones especiales: Son aquellas que consisten en la obtención por el sujeto pasivo de un incremento en el valor de su patrimonio.
• Impuestos: Son aquellos tributos exigidos sin contraprestación directa y cuyo hecho imponible está integrado por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como:
  • Renta obtenida
  • Renta gastada
  • Patrimonio

Tipos de Impuestos

• Impuestos directos: Gravan la riqueza en sí misma, como la posesión de un patrimonio o la obtención de una renta, reflejando la capacidad económica del sujeto.
• Impuestos sobre el capital:
  • Sobre el patrimonio neto.
  • Sobre sucesiones y donaciones.
• Impuestos indirectos: Gravan la circulación de la riqueza con carácter de generalidad, puesta de manifiesto cuando se consume o se gasta renta. Tipos:
  • Impuestos indirectos sobre transmisiones:
    • Sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.
  • Impuestos indirectos sobre el consumo:
    • IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido).
    • Impuestos especiales.
    • Sobre el comercio internacional.

Conceptos Tributarios Básicos

• Hecho imponible: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria.
• Exención tributaria: Se produce cuando una norma tributaria considera que, aun habiéndose realizado el hecho imponible, este no genera obligación tributaria, bien sea por razón del sujeto o por razón del propio hecho.
• Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurídica a la que la ley obliga al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Se incluyen:
  • Las herencias yacentes.
  • Las comunidades de bienes.
  • Demás entidades carentes de personalidad jurídica que constituyan una unidad económica o un patrimonio.

  La obligación principal de todo sujeto pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria.

• Responsables de la deuda tributaria: Nace en virtud de obligación legal. No es sujeto pasivo. Puede ser solidario (junto al sujeto pasivo) o subsidiario.

Determinación de la Deuda Tributaria

• La base imponible: Es la cuantificación y valoración del hecho imponible, aplicando las normas, medios y métodos que las leyes específicas de cada tributo establezcan al efecto. Para obtenerla se pueden establecer tres regímenes:
  • Estimación directa.
  • Estimación objetiva.
  • Estimación indirecta.
• La base liquidable: Será el resultado de aplicar a la base imponible las reducciones que establezca la ley propia de cada tributo.
• El tipo de gravamen: La LGT en su artículo 55 establece: «Tendrán la consideración de tipo de gravamen los de carácter proporcional o progresivo que corresponda aplicar sobre la respectiva base liquidable para determinar la cuota». El tipo es el porcentaje o parte alícuota que se aplica a la base para obtener la cuota, y puede ser fijo o creciente en función de la base.
• La deuda tributaria: Engloba los conceptos siguientes:
  • Cuota tributaria.
  • Pagos a cuenta o fraccionados.
  • Cantidades retenidas o que se hubiesen tenido que retener.
  • Ingresos a cuenta.
  • Los recargos exigibles sobre las bases.

  Dichos recargos y otros conceptos están compuestos por:

  • Recargos en caso de pago voluntario fuera de plazo.
  • Intereses de demora.
  • Recargo de apremio.
  • Sanciones pecuniarias.

Formas de Pago

El pago puede ser:

• En efectivo: Entrega de dinero o cheques.
• Mediante efectos timbrados: Se realiza en aquellos tributos en los que así se establezca.
• En especie: Entrega de bienes que formen parte del patrimonio histórico español.

Extinción de Obligaciones Tributarias e Infracciones

Prescripción e Insolvencia

• La prescripción: Se trata de la extinción de los derechos de la Administración o del contribuyente por el transcurso del tiempo.

  Las causas de interrupción de la prescripción son:

  • Cualquier acción administrativa realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo.
  • La interposición de reclamaciones o recursos.
  • Cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al pago o liquidación de la deuda.
• La insolvencia: Cuando las deudas tributarias no hayan sido hechas efectivas en los respectivos procedimientos ejecutivos debido a la insolvencia probada, se declararán provisionalmente extinguidas en espera de que el deudor pueda alcanzar solvencia dentro del plazo de prescripción.

Infracciones y Delitos Tributarios

• Sujetos activos de las infracciones: Son las personas físicas o jurídicas que realicen acciones u omisiones tipificadas como infracciones simples o graves en las leyes, en concreto.
• Clases de infracciones: Pueden ser, según la Ley General Tributaria:
  • Leves: Incumplimiento de obligaciones o deberes tributarios.
  • Graves:
    • Dejar de ingresar la deuda tributaria.
    • No presentar las declaraciones o documentos necesarios para que la Administración pueda practicar la liquidación de tributos.
    • Obtener beneficios fiscales indebidos.
    • Incluir gastos no deducibles o no incluir ingresos.
    • Declarar cantidades en sociedades sometidas que se imputarán a los socios.
• Extinción de las sanciones:
  • Por pago o cumplimiento de la sanción.
  • Por prescripción.
  • Por muerte del infractor.
• El delito fiscal: Se da tras defraudar a la Hacienda Pública de cualquier ámbito geográfico por un importe superior a 120.000 €; defraudar por la misma cuantía a la Seguridad Social; o la obtención de subvenciones de más de 50.000 € falseando datos.

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

• Hecho imponible: El IAE se devenga por el mero ejercicio de actividad profesional, económica o artística, se ejerza o no en local determinado. No se consideran actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras. No constituye hecho imponible el ejercicio de las siguientes actividades:
  • La enajenación de bienes integrados en el activo fijo.
  • La venta de los productos que se reciben en pago de trabajos personales o servicios.
  • La exposición de artículos con el fin exclusivo de decoración.
  • Cuando se trate de venta al por menor.
• Sujetos pasivos: Las personas físicas o jurídicas y las entidades del artículo 35.4 de la LGT, siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible, siendo irrelevante la habitualidad o no en el ejercicio de la actividad.
• Tarifas del impuesto: Consisten en una relación ordenada de las distintas actividades económicas que comprende descripción, contenido y clasificación de las actividades, así como las cuotas de cada actividad.
• Periodo impositivo: Abarcará desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del año natural, y el devengo se producirá el día en que comience la actividad.
• Cuota tributaria: Será la resultante de aplicar los distintos elementos que intervienen en su determinación: la cuota de tarifa, el coeficiente de ponderación, el coeficiente municipal de situación (si procede) y el recargo provincial en los supuestos que se haya establecido legalmente.
• Cuota de tarifa: Las tarifas del impuesto contienen una relación de actividades gravadas que abarcan, en la medida de lo posible, todas las actividades económicas.
• Artículo 35.4 LGT: Las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado.

Normativa Comunitaria Europea

Definiciones Clave

• La Decisión: Es una norma jurídica de Derecho comunitario europeo que vincula a sus destinatarios en todos sus elementos y de manera directa e inmediata.
• La Directiva: Es una disposición normativa de Derecho comunitario que vincula a los Estados de la Unión, dejando a las autoridades internas competentes la debida elección de la forma y los medios adecuados a tal fin.
• Un Reglamento: Es una norma jurídica de carácter general dictada por la Administración Pública y con valor subordinado a la ley.