Relación jurídico-tributaria: sujeto activo, sujeto pasivo y responsables solidarios

Resumen

El texto explica la relación jurídico-tributaria como el vínculo ex lege entre el Estado y los particulares que genera obligaciones fiscales. Describe quiénes son los sujetos activo y pasivo, los organismos fiscales autónomos y los distintos responsables solidarios previstos en el Código Fiscal de la Federación.

Puntos clave

La relación jurídico-tributaria es el vínculo que genera derechos y obligaciones en materia tributaria, denominado obligación tributaria.
La obligación tributaria es ex lege, es decir, derivada de la ley, e involucra un sujeto activo y un sujeto pasivo.
El sujeto activo es el Estado (Federación, Estados y Municipios), que exige el cumplimiento de las obligaciones a través de sus órganos.
Los organismos fiscales autónomos, como el IMSS, el ISSSTE y el INFONAVIT, pueden determinar contribuciones y llevar a cabo procedimientos de ejecución.
El sujeto pasivo es el particular, persona física o moral, obligado a satisfacer las prestaciones tributarias.
El sujeto pasivo solidario surge cuando la ley atribuye a otra persona la obligación de pagar, según el Artículo 26 del Código Fiscal de la Federación.

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Relación Jurídico-Tributaria

Al ejercerse la potestad tributaria del Estado, se establece lo que se conoce como relación jurídico-tributaria. Este es el vínculo que une a diferentes sujetos en la generación de consecuencias jurídicas, tales como el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en materia tributaria. A este vínculo se le denomina obligación tributaria.

Se trata de una obligación ex lege (derivada de la ley) en la que se involucran dos sujetos: el activo y el pasivo.

Sujetos de la Relación Tributaria

Sujeto Activo

El sujeto activo es el Estado (Federación, Estados y Municipios), el cual, a través de sus órganos, exige el cumplimiento de las obligaciones que se hayan generado.

Sin embargo, existen excepciones a esta regla general: los Organismos Fiscales Autónomos. Estos entes tienen la facultad de determinar las contribuciones y sus bases, además de llevar a cabo procedimientos administrativos de ejecución por sí mismos o a través de las oficinas de Hacienda. Ejemplos de estos organismos son:

IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social)
ISSSTE (Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado)
INFONAVIT (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores)

Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo es el particular (ya sean personas físicas o morales) que está obligado a satisfacer las prestaciones tributarias.

Responsabilidad Solidaria

El sujeto pasivo solidario surge cuando la ley tributaria determina y atribuye a una persona distinta del sujeto pasivo la obligación de pagar la prestación fiscal, de acuerdo con el Artículo 26 del Código Fiscal de la Federación.

Responsables Solidarios en Personas Morales

En el caso de las personas morales, se consideran responsables solidarios a:

Contadores.
Gerentes, Directores Generales o Administradores, especialmente cuando no se garantice el interés fiscal con bienes o cuando se incurra en los siguientes supuestos:
- No se solicite la inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
- Se cambie de domicilio y no se presente el aviso conforme a lo que estipula el reglamento del Código Fiscal, o se realice después de ser notificado de alguna revisión o antes de recibir la resolución.
- No se lleve contabilidad.

Otros Sujetos con Responsabilidad Solidaria

Adquirentes de negociaciones.
Representantes legales.
Quienes ejerzan la patria potestad o tutela respecto de las contribuciones de su representado.
Aquellos que, por su propia voluntad, adquieren la responsabilidad.
Terceros que, para garantizar el interés fiscal, constituyan depósito, prenda o hipoteca, hasta por el valor de los bienes dados en garantía, sin que exceda el monto del interés garantizado.
Socios o accionistas.
Sociedades escindidas: La escisión consiste en la división de una sociedad en dos o más sociedades, ya sean nuevas o preexistentes.

Preguntas frecuentes

¿Quién es el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria?

Es el Estado, integrado por la Federación, los Estados y los Municipios, que a través de sus órganos exige el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Existen excepciones, como los organismos fiscales autónomos.

¿Quién es el sujeto pasivo de una obligación tributaria?

Es el particular, ya sea persona física o moral, que está obligado a satisfacer las prestaciones tributarias.

¿Qué es un responsable solidario en materia fiscal?

Es una persona distinta del sujeto pasivo a la que la ley tributaria atribuye la obligación de pagar la prestación fiscal, conforme al Artículo 26 del Código Fiscal de la Federación.