Impuesto sobre Sociedades e Impuesto Diferido: diferencias temporarias y su tratamiento contable

Impuesto sobre Sociedades (IS)

IS: tributo directo, personal y proporcional que grava la renta o beneficios de las sociedades y demás entidades jurídicas calificadas como sujetos pasivos. Impuesto corriente (630.0): impuesto a pagar o devolver a la Administración Pública de acuerdo con las normas fiscales. Admite saldo deudor cuando cuota líquida > 0, y nace por el devengo. Admite saldo acreedor cuando cuota líquida < 0, y nace por el haber.

Impuesto diferido

Impuesto diferido: parte del impuesto que se espera recuperar o pagar en un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que surgen de la diferente valoración contable y fiscal de los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

Origen de las diferencias temporarias

• Existencia de diferencias temporarias entre la BI y el RCAI, por los diferentes criterios temporales de imputación empleados y que revertirán en periodos futuros.
• En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinación de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales.
• Con imputación a resultados: amortizaciones a ritmos distintos, deterioros de valor no deducibles fiscalmente, operaciones de arrendamiento financiero.

Tipos de diferencias temporarias

• Imponibles: darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Generarán un pasivo por impuesto diferido (479).
• Deducibles: darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Generan activos por impuestos diferidos (474.2).

Otros supuestos relevantes

También generarán un activo por impuesto diferido las pérdidas fiscales contabilizadas y las deducciones pendientes de aplicación > 0.

Notas finales

• La determinación del impuesto corriente y del impuesto diferido requiere comparar sistemáticamente la valoración contable y la valoración fiscal de los distintos elementos patrimoniales y resultados.
• Es fundamental documentar los criterios temporales y la reversión esperada de las diferencias para justificar el reconocimiento de activos por impuestos diferidos.