Marco Normativo Contable y Fundamentos de Estados Financieros en España
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Normativa Contable en España
El ámbito de aplicación de la normativa contable se estructura según el tipo de entidad:
- Cuentas consolidadas de entidades cotizadas en la UE: Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE).
- Entidades de crédito y Sociedades de Garantía Recíproca: Circular 4/2017 del Banco de España.
- Empresas de Servicios de Inversión, Gestoras de IIC y Capital Riesgo: Circular 7/2008 de la CNMV.
- Instituciones de Inversión Colectiva (IIC): Circular 3/2008 de la CNMV.
- Entidades de Capital Riesgo: Circular 11/2008 de la CNMV.
- Entidades Aseguradoras: Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras (RD 1317/2008 y RD 1736/2010).
- Pequeñas y medianas empresas: Plan General de Contabilidad para Pymes (RD 1515/2007).
- Empresas Públicas: Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril.
- Resto de entidades: Plan General de Contabilidad de 2007 (RD 1514/2007) y Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (RD 1159/2010).
Normativa emitida por el IASB
| Tipo de Norma | Inglés | Traducción |
|---|---|---|
| Emitidas antes de 2001 | International Accounting Standards (IAS) | Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) |
| Emitidas después de 2001 | International Financial Reporting Standards (IFRS) | Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) |
| Interpretaciones antes de 2001 | Standing Interpretation Committee (SIC) | Standing Interpretation Committee (SIC) |
| Interpretaciones después de 2001 | International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) | Comité de Interpretaciones de las NIIF (CINIIF) |
| NIIF para pymes | IFRS for Small and Medium-sized Entities (SME) | NIIF para Pymes |
Normativa y Usuarios
La información financiera es utilizada por inversores, Hacienda, el BCE, agencias de rating y trabajadores. La estructura básica del balance es: Activo (A) = Pasivo (P) + Patrimonio Neto (PN).
Cascada de PyG y EBITDA
El cálculo del EBITDA se deriva del resultado de explotación (EBIT) ajustando amortizaciones y elementos no recurrentes. Las operaciones interrumpidas se presentan de forma segregada.
Tipos de Análisis Financiero
- Horizontal: Evolución temporal.
- Vertical: Composición porcentual sobre el total.
- Ratios: Comparativa histórica o sectorial.
Indicadores Clave
Rentabilidad
Destacan el ROA (retorno sobre activos), ROE (retorno sobre patrimonio) y el EPS (beneficio por acción). El apalancamiento financiero amplifica el ROE si el ROA supera el coste de la deuda.
Equilibrio y Liquidez
El Fondo de Maniobra (Activo corriente - Pasivo corriente) mide la capacidad de solvencia a corto plazo, complementado por el Acid Test y el Cash Ratio.
Eficiencia y Solvencia
Se analizan los periodos medios de cobro (PMC) y pago (PMP), así como la autonomía financiera y la capacidad de devolución de deuda (Deuda Neta / EBITDA).
Particularidades de las Entidades de Crédito
La banca utiliza métricas específicas como la morosidad, el ratio de cobertura y la eficiencia operativa, excluyendo conceptos como el EBITDA o el fondo de maniobra.
Conceptos Fundamentales
Es vital distinguir entre el principio de devengo (reconocimiento al producirse el hecho) y el flujo de caja. Las cuentas anuales (NIC 1) incluyen el Balance, PyG, ECPN, EFE y Notas. La consolidación se aplica cuando existe control, integrando los resultados de la matriz y los minoritarios.