¿Qué responde un heredero por las deudas tributarias del causante?

Según el texto, el sucesor responde con todo su patrimonio, presente y futuro, salvo que acepte la herencia a beneficio de inventario. En ese caso, su responsabilidad se limita al valor neto de los bienes recibidos afectados a las deudas.

¿Responden los herederos de las sanciones impuestas al causante?

No. El principio de personalidad de la pena impide que la Administración derive las sanciones del causante a sus sucesores.

¿Cuánto tiempo tiene la Administración para liquidar deudas tributarias no liquidadas?

El derecho a liquidar prescribe a los cuatro años. El derecho a comprobar, en cambio, no prescribe.

Responsabilidad tributaria de sucesores de personas físicas y jurídicas

Resumen

El documento explica la responsabilidad tributaria de los sucesores tanto de personas físicas como jurídicas. Analiza la diferencia entre sucesor y responsable, la transmisión de deudas liquidadas y no liquidadas, el alcance de la responsabilidad según la aceptación de la herencia y el tratamiento de las sanciones. También distingue la situación de los socios en sociedades de responsabilidad limitada e ilimitada.

Puntos clave

El sucesor de una persona física responde de las deudas tributarias del causante con todo su patrimonio, salvo que acepte la herencia a beneficio de inventario.
Solo los herederos son considerados sucesores; los legatarios no lo son según la jurisprudencia citada.
El principio de personalidad de la pena impide trasladar a los herederos las sanciones impuestas al causante.
El derecho a liquidar prescribe a los cuatro años, mientras que el derecho a comprobar no prescribe.
En sociedades limitadas y anónimas, los socios responden solidariamente hasta el límite de su cuota de liquidación.
La Ley 7/2012 amplió la responsabilidad a las percepciones patrimoniales recibidas por los socios en los dos años anteriores a la disolución.

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Sucesores de Personas Físicas

La característica principal de los sucesores de personas físicas es la desaparición del deudor principal. Es fundamental distinguir entre el sucesor y el responsable. Mientras que el responsable responde de las deudas, la sociedad o entidad de la que proviene continúa existiendo. Los sucesores, por su parte, responden de las deudas tributarias del causante con todo su patrimonio, presente y futuro, lo que constituye una sucesión a título universal.

No obstante, existe la posibilidad de aceptar una herencia a beneficio de inventario. En este caso, la responsabilidad del sucesor se limita al valor neto de los bienes recibidos que se afecten a las deudas del causante.

La jurisprudencia ha abordado la cuestión de si los legatarios deben considerarse sucesores. La conclusión final es que solo los herederos son considerados sucesores. Si el causante distribuye su herencia exclusivamente en legados, podría estar incurriendo en un fraude de ley.

Sanciones y Sucesores

El principio de personalidad de la pena impide que la Administración Pública derive las sanciones impuestas al causante a sus sucesores. Por lo tanto, los herederos no responden de las sanciones que se hubieran impuesto al causante.

Transmisión de Deudas Tributarias

A los sucesores se les transmiten tanto las deudas tributarias liquidadas como las no liquidadas:

Deudas liquidadas: Son aquellas conocidas en el momento del fallecimiento. La transmisión hereditaria se formaliza mediante el cuaderno particional, que incluye los bienes y deudas del causante.
Deudas no liquidadas: Son aquellas que no eran conocidas al momento del fallecimiento. En estos casos, no existe prescripción del derecho a comprobar, pero sí del derecho a liquidar, que se establece en cuatro años. Durante este periodo, la Administración puede inspeccionar al causante y descubrir deudas tributarias pendientes.

En relación con las deudas no liquidadas, la Administración Tributaria (AT) puede dirigirse contra cualquiera de los sucesores (por ejemplo, un heredero) antes del fallecimiento. Mientras la herencia se encuentre yacente, esta responderá de las deudas tributarias del causante, y las actuaciones se llevarán a cabo con el representante de la herencia yacente.

Sucesores de Personas Jurídicas

La regulación de la sucesión en personas jurídicas es más compleja. Se distinguen dos supuestos principales:

a) Sociedades con Responsabilidad Limitada de Socios

En sociedades como las anónimas y limitadas, donde la ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, estos quedan obligados solidariamente hasta el límite del valor de su cuota de liquidación. Si el valor de liquidación de la sociedad es superior, Hacienda puede reclamar a cualquiera de los socios, pero siempre con el límite de su cuota de liquidación.

La Ley 7/2012 amplió la responsabilidad del sucesor, incluyendo también las demás percepciones patrimoniales recibidas por los socios en los dos años anteriores a la fecha de disolución, con el objetivo de prevenir la despatrimonialización de la sociedad antes de su liquidación.

b) Sociedades con Responsabilidad Ilimitada de Socios

En sociedades colectivas, donde la ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, estos quedan obligados solidariamente al pago íntegro y sin límite de la obligación tributaria.

Transmisión de Deudas y Liquidación de Sociedades

Al igual que en las personas físicas, se transmiten las deudas liquidadas y no liquidadas. El derecho a comprobar no prescribe, pero el derecho a liquidar sí lo hace a los cuatro años.

Existe una particularidad: una sociedad no puede disolverse y liquidarse si tiene deudas pendientes. Por lo tanto, la normativa se refiere principalmente a las deudas no liquidadas, ya que si estuvieran liquidadas, la disolución no sería posible.

Una vez extinguida la personalidad jurídica de la sociedad, las actuaciones para determinar deudas se seguirán con cualquiera de los sucesores (socios).

Finalmente, a diferencia de lo expuesto para personas físicas, en la sucesión de personas jurídicas se establece la transmisibilidad de las acciones.