Revisión analítica y conciliación contable-fiscal del impuesto a la utilidad

Resumen

El documento describe los procedimientos de revisión analítica aplicados a las cifras financieras y las verificaciones necesarias para conciliar la utilidad contable con la fiscal en el impuesto a la utilidad. Incluye el análisis de variaciones, los cálculos globales de impuestos, la tasa efectiva y la revisión de partidas no deducibles y del costo de ventas. El estudiante aprenderá qué comprobar en cada etapa de la conciliación y cómo validar los inventarios según la normativa fiscal.

Puntos clave

La revisión analítica compara cifras entre periodos sucesivos y contra el presupuesto, y exige justificar las variaciones.
Los cálculos globales de impuestos verifican la exactitud del pasivo y del cargo imputado a resultados.
La tasa efectiva del impuesto debe establecerse con precisión.
La conciliación contable-fiscal revisa partidas como provisiones, pagos anticipados, depreciación contable y gastos no deducibles.
El costo de ventas fiscal debe cumplir con las disposiciones fiscales vigentes.
Los métodos de valuación de inventarios deben estar autorizados por la normativa fiscal aplicable.

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Procedimientos y Técnicas de Revisión Analítica

La revisión analítica implica la aplicación de procedimientos enfocados en la comparación y justificación de las cifras financieras. Se detallan a continuación:

Análisis de Variaciones: Comparación de cifras financieras entre periodos sucesivos y contra el presupuesto establecido. Es fundamental obtener la información que justifique las variaciones resultantes.
Cálculos Globales de Impuestos: Ejecución de cálculos globales de impuestos para verificar la exactitud del pasivo correspondiente y el cargo imputado a resultados.
Determinación de la Tasa Efectiva de Impuesto: Establecimiento preciso de la tasa efectiva aplicada al impuesto.
Variaciones en Conciliación Contable–Fiscal: Estudio de las variaciones interanuales de las partidas incluidas en la conciliación contable–fiscal relativas al impuesto causado, así como de aquellas que componen el cálculo de los impuestos a la utilidad diferido.

Procedimientos de Revisión de Impuestos a la Utilidad: Conciliación Contable y Fiscal

Esta sección aborda las verificaciones específicas necesarias en el proceso de conciliación entre la información contable y la fiscal:

Verificación de la Utilidad y Partidas Deducibles

Cotejo del Resultado: Comparar el resultado contable mostrado en la conciliación contable y fiscal con el reflejado en el estado de resultados.
Verificación de Partidas en Conciliación: Revisar contra los registros contables las partidas de la conciliación, tales como: cantidades no deducibles derivadas de criterios contables y fiscales distintos para deducir las partidas que integran el costo de lo vendido. Esto incluye incrementos y aplicaciones a provisiones y estimaciones, pagos anticipados, depreciación contable, pasivos y gastos no deducibles, entre otros.
Inclusión de Erogaciones No Deducibles: Verificar que se incluya el total de las erogaciones no deducibles. En su caso, asegurarse de incorporar aquellas erogaciones no deducibles detectadas por el auditor durante su revisión.
Revisión del Costo de Ventas: Comprobar que la deducción del costo de lo vendido considerada por la compañía cumpla estrictamente con lo estipulado en las disposiciones fiscales vigentes.

Ajustes y Valuación de Inventarios

Criterios Distintos en Costo de Ventas: Si existen diferencias entre los criterios utilizados para determinar el costo de ventas contable y el fiscal, se deben verificar los cálculos base para su determinación y confirmar que se hayan reflejado apropiadamente en la conciliación entre la utilidad contable y la fiscal.
Métodos de Valuación de Inventarios: Confirmar que los métodos de valuación de inventarios empleados por la empresa para determinar el resultado fiscal sean aquellos autorizados por la normativa fiscal aplicable.
Ganancia o Pérdida Fiscal: Verificar la correcta determinación de la ganancia o pérdida fiscal de las operaciones sujetas a revisión, conforme a las disposiciones fiscales, y asegurar la conciliación adecuada de los importes contables y fiscales correspondientes.

Preguntas frecuentes

¿Qué es la revisión analítica en la auditoría de impuestos?

Es la aplicación de procedimientos de comparación y justificación de las cifras financieras, por ejemplo entre periodos sucesivos o frente al presupuesto. Las variaciones detectadas deben explicarse con información que las justifique.

¿Qué se verifica en la conciliación contable-fiscal?

Se cotejan el resultado contable de la conciliación con el estado de resultados y se revisan contra los registros contables las partidas de conciliación. También se verifica que estén incluidas todas las erogaciones no deducibles.

¿Qué debe confirmarse sobre los métodos de valuación de inventarios?

Debe confirmarse que los métodos usados para determinar el resultado fiscal sean los autorizados por la normativa fiscal aplicable. Si los criterios contable y fiscal difieren, se verifican los cálculos base del costo de ventas y su reflejo en la conciliación.