Contabilización de Subvenciones No Reintegrables y su Impacto en el ECPN

Estado de Cambios del Patrimonio Neto (ECPN) y Subvenciones No Reintegrables

Caso Práctico

Se presenta un caso práctico sobre el tratamiento contable de una subvención no reintegrable y su impacto en el Estado de Cambios del Patrimonio Neto (ECPN).

Datos iniciales:

• Subvención no reintegrable.
• Precio del inmovilizado: 300.000 €.
• Vida útil: 10 años.
• Método de amortización: lineal y constante.

Concesión de la Subvención No Reintegrable

Se realizan los siguientes asientos contables:

Asiento 1:

300.000 (57) Tesorería a (4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 300.000

Asiento 2:

300.000 (4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas a (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital 300.000

Asiento 3:

97.500 (8301) Impuesto sobre beneficios a (4790) Pasivo por diferencias temporarias imponibles 97.500

Asiento 4:

300.000 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital a (8301) Impuesto sobre beneficios 97.500

a (130) Subvenciones oficiales de capital 202.500

ECPN: Año 1 (Año de Recepción de la Subvención)

Primera Parte: Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos

a) Resultado del ejercicio correspondiente al año de la concesión de la subvención:

(129) Resultado del ejercicio: 50.000

b) Ingresos y gastos imputables por primera vez al Patrimonio Neto (solo ocurre el año de la subvención):

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital: 300.000

(8301) Impuesto sobre beneficios: -97.500

Totales: 202.500

c) Transferencia a pérdidas y ganancias del Patrimonio Neto a la cuenta (129):

Cero

Total de ingresos y gastos reconocidos:

252.500 (129: 50.000; 130: 202.500)

Segunda Parte: Estado Total de Cambios del Patrimonio Neto

(130) Subvenciones oficiales de capital

+ (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital: 300.000

- (8301) Impuesto sobre beneficios: 97.500

(130) Saldo: 202.500

Años 2 y Siguientes

Contabilización de la cuota de amortización anual correspondiente al inmovilizado subvencionado:

30.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 30.000

(300.000 / 10 años de vida útil)

Transferencia del Patrimonio Neto del año 1 a la cuenta (129) del año 2 de 30.000 (Mayor Resultado del ejercicio):

30.000 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital a (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 30.000

30.000 (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio a (129) Resultado del ejercicio 30.000

Contabilización de la mayor carga fiscal sufrida debido a la subvención recibida:

9.750 (4790) Pasivo por diferencias temporarias imponibles a (830) Impuesto sobre beneficios 9.750 (30.000 x 0.325)

9.750 (8301) Impuesto sobre beneficios a (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 9.750

20.250 (130) Subvenciones oficiales de capital

ECPN: Año 2 (Primer Año en el que se Contabiliza la Mayor Carga Fiscal)

Primera Parte: Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos

a) Resultado del ejercicio correspondiente al año anterior: (Dato del año anterior)

b) Nada

c) Transferencias:

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital: -30.000

(8301) Impuesto sobre beneficios: +9.750

Totales: -20.250 (transferencia a la cuenta (129) año 2)

Segunda Parte: Estado Total de Cambios del Patrimonio Neto

(130) Subvenciones oficiales de capital: 202.500

+ (8301) Impuesto sobre beneficios: 9.750

- (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital: 30.000

(130) Saldo: 182.250

En los años sucesivos se repetirá el mismo procedimiento hasta el final de la vida útil del inmovilizado.