Préstamos y partidas a cobrar, valores representativos de deuda y fusiones: normas contables del PGC

Préstamos y partidas a cobrar

Valoración inicial: por valor razonable más costes de transacción. Valoración posterior: por coste amortizado, devengándose los intereses en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo (TIE).

Se valoran por su valor nominal (VN) cuando: el vencimiento sea inferior a un año y no tengan un tipo de interés contractual, como anticipos y créditos al personal, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se recibirá en el corto plazo, y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. No se incluirán los intereses explícitos devengados y no vencidos.

*Créditos con vencimiento inferior a un año que hubiesen sido valorados por VN seguirán valorándose por VN, salvo deterioro (en cuyo caso no se devengan intereses).

Factoring

• Factoring sin recurso: se asume el riesgo de insolvencia del deudor (cobertura del riesgo de insolvencia). En caso de impago, solo se reclama al deudor del crédito, y no a su cliente.
• Factoring con recurso: no se asume el riesgo de insolvencia. En caso de impago, se reclama al deudor del crédito y al cliente.

Baja de activos financieros

• Sí se produce la baja cuando se transfieren los riesgos y beneficios de la propiedad: ventas en firme de activos y cesiones de créditos comerciales en las que la empresa no retenga riesgo de crédito ni de interés (factoring sin recurso).
• No se produce la baja cuando no se transfieren riesgos ni beneficios: factoring con recurso y descuento de efectos, por los que se reconoce un pasivo financiero por el importe de la contraprestación recibida.

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Valores representativos de deuda con fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada, negociados en un mercado activo, y en los que la empresa tiene la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta el vencimiento.

Activos mantenidos para negociar

• Son de carácter especulativo: se originan o adquieren con el propósito de venderlos a corto plazo.
• Carteras de instrumentos financieros identificados y gestionados con el objetivo de obtener beneficios a corto plazo.
• Siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.

Se registran siempre en cuentas del grupo 5, no del grupo 2. Los gastos se registran en la cuenta (669).

Activos disponibles para la venta

Incluye valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no hayan sido clasificados en las categorías anteriores.

Combinaciones de negocios

Adquirente: es quien obtiene el control sobre el negocio, entregando una contraprestación a cambio del negocio adquirido. Se contabilizan los activos y pasivos recibidos en la fusión a valor razonable y se mantiene su patrimonio neto a valor contable.

Otros criterios para identificar al adquirente:

1. Aquella cuyos socios tengan la mayoría de los derechos de voto en la entidad resultante o nombren a los miembros del órgano de administración.
2. Aquella cuyos socios tengan facultad para designar al equipo directivo de la entidad resultante.
3. Aquella cuyo valor razonable sea significativamente mayor que el de las otras empresas que intervienen en la operación.

Coste de la combinación = valor razonable de los activos entregados, pasivos asumidos e instrumentos de patrimonio emitidos por el adquirente + valor razonable de cualquier contraprestación contingente que dependa de eventos futuros.

No forman parte del coste de la combinación: los gastos de emisión de instrumentos de patrimonio o pasivos financieros entregados.

Adquirida: registra el traspaso de su patrimonio neto cancelando las correspondientes partidas de activo, pasivo y patrimonio neto.

Clasificación de activos financieros

1. Préstamos y partidas a cobrar no cotizados (crédito comercial, no comercial, bonos, valores de renta fija).
2. Sí cotizados: activos financieros mantenidos para negociar.
3. Acciones especulativas: activos financieros mantenidos para negociar.
4. No especulativos: activos financieros disponibles para la venta.

Activo corriente / activos financieros = dinero y activos financieros mantenidos para negociar.

Cuentas anuales abreviadas

• Balance abreviado: el estado de flujos de efectivo (EFE) no es obligatorio. No cotizan y son empresas individuales, con cuentas anuales abreviadas.
• Balance, memoria y cuenta de pérdidas y ganancias abreviados: activo no superior a 4 millones de euros; cifra de negocios de 8 millones; y 50 trabajadores.
• Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: 11.400.000 €; 22.800.000 €; y 250 trabajadores.

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

Gastos imputados al patrimonio neto (G8): gastos imputados directamente en patrimonio neto y transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias (disminuyen el patrimonio neto).

Ingresos imputados al patrimonio neto (G9): ingresos imputados directamente en patrimonio neto y transferidos a pérdidas y ganancias (aumentan el patrimonio neto). El saldo se registra en cargo/abono en las cuentas (130) y (8301).

Reintegrables

Pasivo de la empresa hasta que adquiere la condición de no reintegrable. No reintegrables: inicialmente se imputan como ingresos directamente en el patrimonio neto, y se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos con los gastos derivados.

No reintegrable: cuando exista acuerdo individualizado de concesión de la subvención a favor de la empresa, cumplidas las condiciones establecidas para su concesión y sin dudas razonables:

1. Para adquirir activos: exigen mantener la inversión durante n años. Será no reintegrable cuando en la fecha de formulación de las cuentas anuales se haya realizado la inversión y no existan dudas razonables de que se mantendrá.
2. Construcción, mejora, renovación o ampliación de activos: finalización de la obra y puesta en condiciones de funcionamiento. Será no reintegrable a la fecha de formulación de las cuentas anuales cuando se haya ejecutado la actuación, total o parcialmente (en proporción a la obra ejecutada y sin dudas razonables de que concluirá la construcción).
3. Gastos específicos de ejecución plurianual: exigen la finalización del plan de actuación y la justificación de la realización de las actividades subvencionadas (por ejemplo, cursos de formación).

Tipos de subvenciones

• Subvención de carácter monetario: valor razonable del importe concedido.
• Asegurar una rentabilidad mínima: se imputan como ingresos del ejercicio.
• Compensar déficit de explotación: ingresos en esos ejercicios.
• Financiación de gastos específicos: ingresos en el mismo ejercicio en el que se devengan los gastos.
• Subvenciones de socios o propietarios: no son ingresos, son fondos propios.

Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIG) y estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN)

EIG: recoge los cambios en el patrimonio neto: resultado del ejercicio en la cuenta de pérdidas y ganancias, ingresos y gastos imputados directamente en patrimonio neto, y transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.

ETCPN: recoge la totalidad de los ingresos y gastos reconocidos, las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con socios, y los ajustes en el patrimonio neto por cambios de criterios contables y corrección de errores.

Escisión

Segregación: traspaso en bloque de una o varias partes del patrimonio sin extinguirse la sociedad, cada una formando una unidad económica, a una o varias sociedades de nueva creación o ya existentes. La sociedad segregada (no los socios) recibe acciones o cuotas de las sociedades beneficiarias.

Requisito: las acciones de los socios de la sociedad que se escinde deben estar íntegramente desembolsadas.

No son necesarios informes de administradores sobre el proyecto de escisión, ni informe de expertos independientes, ni balance de escisión.

En caso de escisión por constitución de nuevas sociedades, si las acciones de cada una de las nuevas sociedades se atribuyen proporcionalmente a los derechos que tenían en el capital de la sociedad escindida.

Escisión parcial: amortiza capital y recursos propios en la parte proporcional al patrimonio escindido.

Disolución y liquidación

• Disolución: desaparece el contrato social, pero la persona jurídica se mantiene.
• Liquidación: consecuencia de la disolución. Los liquidadores sustituyen a los administradores, en número impar, nombrados por la junta general de accionistas.
• Interventores: accionistas que representen al menos un 1/5 del capital podrán solicitar al juez de primera instancia el nombramiento de un interventor que fiscalice las operaciones de liquidación.

Fusión

Continuidad de los accionistas de las sociedades disueltas. No existe derecho de separación de socios, salvo en la fusión transfronteriza.

• Coste de la combinación: valor razonable de los activos entregados, pasivos asumidos e instrumentos de patrimonio emitidos por el adquirente + valor razonable de cualquier contraprestación contingente que dependa de eventos futuros.
• No forma parte del coste de la combinación: los gastos relacionados con la emisión de instrumentos de patrimonio o pasivos financieros entregados.
• Adquirente: contabiliza los activos y pasivos recibidos en la fusión a valor razonable y mantiene su patrimonio neto a valor contable.